Get Adobe Flash player

Татьяна Дмитриенко

Россия — Беларусь — Казахстан

На вопросы отвечала Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Россия — Беларусь — Казахстан: НДС по работам и услугам

Работы (услуги), выполненные (оказанные) по договорам, заключенным с белорусскими или казахстанскими партнерами, облагаются НДС в особом порядке Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее — Протокол о работах (услугах)). В двух словах его можно описать так: работы и услуги (за исключением переработки давальческого сырья) облагаются НДС по законодательству той страны ТС (таможенного союза), которая признается местом их реализации ст. 2 Протокола о работах (услугах).

Переработка давальческого сырья, ввезенного из одной страны ТС в другую с последующим вывозом продуктов переработки (в том числе и за пределы ТС), облагается НДС по нулевой ставке в порядке, предусмотренном Протоколом о товарах статьи 2, 4 Протокола о работах (услугах); Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009. Далее, говоря о работах, мы не будем иметь в виду переработку давальческого сырья.

Определить место реализации зачастую бывает непросто. Поэтому, прежде чем перейти к ответам на вопросы, мы покажем, в каких случаях местом реализации признается Россия, а в каких — Беларусь или Казахстан. А затем в таблице перечислим обязанности, которые возникают у российских исполнителей и заказчиков в зависимости от того, какая страна является местом реализации работ (услуг).

Приводим ниже схему определения места реализации работ (услуг). Но прежде расшифруем понятия, использованные в схеме.

* Недвижимое имущество — участки земли и недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (в том числе леса, здания, трубопроводы и т. д.) ст. 1 Протокола о работах (услугах).
** Движимое имущество — вещи, не относящиеся к недвижимости и к транспортным средствам ст. 1 Протокола о работах (услугах). Транспортные средства — морские и воздушные суда, суда внутреннего и смешанного «река-море» плавания; железнодорожный подвижной состав; автобусы; автомобили, включая прицепы и полуприцепы; грузовые контейнеры ст. 1 Протокола о работах (услугах).

*** По мнению Минфина, вспомогательными являются, например:

Также Минфин считает, что о вспомогательном характере работ (услуг) можно говорить, если без них не могут быть выполнены основные работы (услуги) Письмо Минфина России от 17.09.2010 № 03-03-06/4/88.

Схема

1 подп. 1 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах);
2 подп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах);
3 подп. 3 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах);
4 подп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах);
5 подп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах);
6 ст. 5 Протокола о работах (услугах)

Документами, подтверждающими место реализации работ (услуг), являются п. 2 ст. 3 Протокола о работах (услугах):

  • договор на выполнение работ, оказание услуг;
  • документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг.

Вид документа зависит от того, какие выполнялись работ (оказывались услуги). Как правило, это акты приема-сдачи, счета, счета-фактуры Перечень документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок, утв. МВЭС России 01.07.97 № 10-83/2508, ГТК России 09.07.97 № 01-23/13044, ВЭК России 03.07.97 № 07-26/3628.

В Протоколе о работах (услугах) упомянуты также иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств — членов ТС. Однако НК РФ никаких дополнительных документов не требует п. 4 ст. 148 НК РФ.

Теперь разберемся с НДС-обязанностями российских исполнителей и заказчиков. Они зависят от того, какая страна является местом реализации работ (услуг).

Место ре­а­ли­за­ции работ (услуг) НДС-обя­зан­но­сти рос­сий­ско­го контр­аген­та по до­го­во­ру на вы­пол­не­ние работ (ока­за­ние услуг)
Рос­сий­ский контр­агент — ис­пол­ни­тель
Рос­сия Если рос­сий­ский ис­пол­ни­тель — пла­тель­щик НДС и ре­а­ли­за­ция работ (услуг) об­ла­га­ет­ся рос­сий­ским НДС ст. 2 Про­то­ко­ла о ра­бо­тах (услу­гах); п. 1 ст. 143, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, нужно в общем по­ряд­ке ис­чис­лить и упла­тить НДС, а также от­чи­тать­ся по этому на­ло­гу.
Если рос­сий­ский ис­пол­ни­тель — пла­тель­щик НДС, но ре­а­ли­за­ция работ (услуг) не об­ла­га­ет­ся рос­сий­ским НДС ст. 2 Про­то­ко­ла о ра­бо­тах (услу­гах); п. 1 ст. 143, ст. 149 НК РФ, нужно:

Если рос­сий­ский ис­пол­ни­тель осво­бож­ден от обя­зан­но­стей на­ло­го­пла­тель­щика ст. 2 Про­то­ко­ла о ра­бо­тах (услу­гах); ст. 145 НК РФ — нужно вы­ста­вить счет-фак­ту­ру с от­мет­кой «Без на­ло­га (НДС)»п. 5 ст. 168 НК РФ.
Если рос­сий­ский ис­пол­ни­тель при­ме­ня­ет спец­ре­жим ст. 2 Про­то­ко­ла о ра­бо­тах (услу­гах); п. 3 ст. 346.1, пп. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ — НДС-обя­зан­но­сти не воз­ни­ка­ют.

Бе­ла­русь (Ка­зах­стан) 1. Если ра­бо­ты (услу­ги) об­ла­га­ют­ся бе­ло­рус­ским (ка­зах­стан­ским) НДС и рос­сий­ский ис­пол­ни­тель не со­сто­ит на учете в бе­ло­рус­ских (ка­зах­стан­ских) на­ло­го­вых ор­га­нах — НДС за­пла­тит бе­ло­рус­ский (ка­зах­стан­ский) за­каз­чик (по­ку­па­тель) ст. 2 Про­то­ко­ла о ра­бо­тах (услу­гах); п. 1 ст. 92 На­ло­го­во­го ко­дек­са Рес­пуб­ли­ки Бе­ла­русь (сайт Ми­ни­стер­ства по на­ло­гам и сбо­рам Рес­пуб­ли­ки Бе­ла­русь -> раз­дел «На­ло­го­об­ло­же­ние пла­тель­щи­ков» -> «На­ло­го­вый ко­декс Рес­пуб­ли­ки Бе­ла­русь (Осо­бен­ная часть)»); п. 1 ст. 241, ст. 276-9 Ко­дек­са Рес­пуб­ли­ки Ка­зах­стан «О на­ло­гах и дру­гих обя­за­тель­ных пла­те­жах в бюд­жет» (На­ло­го­во­го ко­дек­са) (сайт На­ло­го­во­го ко­ми­те­та Ми­ни­стер­ства фи­нан­сов Рес­пуб­ли­ки Ка­зах­стан -> раз­дел «На­ло­го­вое за­ко­но­да­тель­ство»).
Если ра­бо­ты (услу­ги) не об­ла­га­ют­ся бе­ло­рус­ским (ка­зах­стан­ским) НДС — обя­зан­ность за­пла­тить этот налог не воз­никнет ст. 2 Про­то­ко­ла о ра­бо­тах (услу­гах).
2. Рос­сий­ские ис­пол­ни­те­ли — пла­тель­щи­ки НДС долж­ны от­ра­жать опе­ра­ции по ре­а­ли­за­ции таких работ (услуг) в раз­де­ле 7 де­кла­ра­ции по НДС п. 3 раз­де­ла I, раз­дел XII По­ряд­ка за­пол­не­ния де­кла­ра­ции по НДС.
Рос­сий­ский контр­агент — за­каз­чик (по­ку­па­тель)
Рос­сия Если ино­стран­ный ис­пол­ни­тель не со­сто­ит на учете в рос­сий­ских на­ло­го­вых ор­га­нах — неза­ви­си­мо от того, яв­ля­ет­ся ли рос­сий­ский за­каз­чик (по­ку­па­тель) пла­тель­щи­ком НДС или нет, нужно ис­пол­нить обя­зан­но­сти на­ло­го­во­го агента ст. 2 Про­то­ко­ла о ра­бо­тах (услу­гах); пп. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11 НК РФ:

  • <или>если ра­бо­ты (услу­ги) об­ла­га­ют­ся НДС:

Упла­чен­ный агент­ский НДС:

  • <или>при­ни­ма­ет­ся к вы­че­ту — если рос­сий­ский за­каз­чик — пла­тель­щик НДС и ра­бо­ты (услу­ги) пред­на­зна­че­ны для де­я­тель­но­сти, об­ла­га­е­мой НДС п. 3 ст. 171 НК РФ;
  • <или>вклю­ча­ет­ся в сто­и­мость при­об­ре­тен­ных услуг п. 2 ст. 24, п. 2 ст. 170 НК РФ — если рос­сий­ский за­каз­чик не яв­ля­ет­ся пла­тель­щи­ком НДС, осво­бож­ден от обя­зан­но­стей пла­тель­щи­ка НДС либо яв­ля­ет­ся пла­тель­щи­ком НДС, но при­об­ре­тен­ные ра­бо­ты (услу­ги) пред­на­зна­че­ны для необ­ла­га­е­мых опе­ра­ций;
  • <или>учи­ты­ва­ет­ся в рас­хо­дах при рас­че­те на­ло­га при УСНО (объ­ект «до­хо­ды минус рас­хо­ды») или ЕСХН — если рос­сий­ский за­каз­чик при­ме­ня­ет УСНО или упла­чи­ва­ет ЕСХНпод п. 8 п. 2 ст. 346.5, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Если ино­стран­ный ис­пол­ни­тель со­сто­ит на учете в рос­сий­ских на­ло­го­вых ор­га­нах — обя­зан­но­сти на­ло­го­во­го аген­та не воз­ник­нут. Рос­сий­ский НДС с вы­пол­нен­ных работ (ока­зан­ных услуг) бе­ло­рус­ский (ка­зах­стан­ский) парт­нер упла­тит сам п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143, п. 1 ст. 168 НК РФ.

Бе­ла­русь (Ка­зах­стан) Если ра­бо­ты (услу­ги) об­ла­га­ют­ся бе­ло­рус­ским (ка­зах­стан­ским) НДС — нужно опла­тить НДС, предъ­яв­лен­ный в сто­и­мо­сти работ (услуг) бе­ло­рус­ским (ка­зах­стан­ским) парт­не­ром ст. 2 Про­то­ко­ла о ра­бо­тах (услу­гах).
Если ра­бо­ты (услу­ги) не об­ла­га­ют­ся бе­ло­рус­ским (ка­зах­стан­ским) НДС — НДС-обя­зан­но­сти не воз­ник­нут ст. 2 Про­то­ко­ла о ра­бо­тах (услу­гах).

А теперь перейдем к ответам на ваши вопросы.

Если в договоре не указан НДС, российский агент считает налог по ставке 18%

О.А. Тиминская, г. Великие Луки

Наша организация-рекламодатель заключила с белорусской фирмой (не состоящей на налоговом учете в РФ) договор на оказание рекламных услуг на территории Республики Беларусь. Насколько мы понимаем, по этому договору у нас возникают обязанности налогового агента. Но во всех документах (включая договор) российский НДС не включен в стоимость услуг, поскольку белорусская сторона не является плательщиком белорусского НДС. Как нам посчитать российский агентский НДС?

: Строго говоря, НК РФ обязывает налогового агента рассчитать и удержать НДС из сумм, причитающихся иностранному партнеруп. 2 ст. 161 НК РФ. Однако белорусская фирма наверняка будет не согласна получить от вас оплату за минусом российского НДС.

Поэтому вам не остается ничего другого, как посчитать НДС по ставке 18% с контрактной стоимости рекламных услуг и перечислить его в бюджет за счет собственных средств. Но этот налог вы сможете принять к вычетуПисьмо Минфина России от 04.02.2010 № 03-07-08/32.

Кстати, тот факт, что исполнитель не является плательщиком белорусского НДС, вовсе не мешает указывать в договоре сумму российского НДС. Ведь местом реализации рекламных услуг в вашем случае является не Беларусь, а Россияподп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах). И по российскому законодательству они облагаются НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Если же ваш партнер категорически не хочет прописывать в договоре стоимость услуг с НДС, предложите ему включить в контракт условие о том, что «цена увеличивается на сумму НДС, подлежащую уплате на территории РФ». Такая «налоговая оговорка» в договоре поможет вам избежать споров по поводу вычета агентского НДС, уплаченного сверх цены договора. Несмотря на то что Минфин не видит в этом проблемуПисьмо Минфина России от 04.02.2010 № 03-07-08/32, не исключено, что у проверяющих будет другое мнение. Однако если в контракте будет «налоговая оговорка», то, учитывая позицию ВАС, налоговики вряд ли станут снимать вычет агентского НДСПостановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 № 16907/09; п. 3 Письма ФНС России от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@.

Иностранный НДС в расходы: ФНС — за, Минфин — против

А.Ю. Никешина, г. Тамбов

Наша фирма импортировала белорусские товары. Услуги по их доставке нам оказал белорусский перевозчик. В договоре с ним выделена сумма НДС. Что нам делать с предъявленным налогом: принимать к вычету или включать в «прибыльные» расходы?

: Принимать к вычету НДС, предъявленный белорусским перевозчиком, вы не вправе. Ведь это налог, начисленный по законодательству Республики Беларусьподп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах); п. 2 ст. 171 НК РФ.

Этот НДС нельзя учесть и в «прибыльных» расходах как начисленные налогип. 1 ст. 264 НК РФ. Что же касается учета иностранного налога в составе прочих расходов на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, то ФНС никаких препятствий для этого не видитПисьмо ФНС России от 01.09.2011 № ЕД-20-3/1087. Ведь, по мнению налоговиков, иностранный НДС — это обоснованные и документально подтвержденные затратып. 1 ст. 252 НК РФ. Однако в Минфине считают, что иностранный НДС включать в прочие расходы нельзяПисьма Минфина России от 28.02.2011 № 03-03-06/1/112, от 12.11.2010 № 03-03-06/1/708, от 28.04.2010 № 03-03-06/1/303, от 19.03.2010 № 03-03-06/1/154.

Есть и другой вариант учета: белорусский НДС вы можете включить в стоимость услуг по перевозке и, соответственно, отнести на расходы в составе затрат на доставку товаровподп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ. Но Минфин против этого.

Из авторитетных источников

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России,
заслуженный экономист Российской Федерации

Вопрос о возможности признания в составе расходов налогов (в том числе и НДС) регулируется подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, где сказано, что в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются налоги, установленные законодательством Российской Федерации. Поскольку этот вопрос имеет специальное регулирование в НК РФ, то учесть в расходах НДС, уплаченный в другой стране, по какой-либо другой статье Кодекса нельзя.

Товары между странами ТС российские автоперевозчики доставляют с нулевым НДС

В.Ю. Бархатова, г. Псков

Наша транспортно-экспедиционная компания заключила договоры с белорусскими фирмами на перевозку автотранспортом товаров, экспортируемых в Республику Беларусь и импортируемых с территории этой страны. Будет ли Россия местом реализации наших услуг? Если да, то какую ставку НДС мы должны применять?

: Да, ваши услуги считаются реализованными в Россииподп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах). Они облагаются НДС по нулевой ставкеподп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Подтверждать ее вам нужно будет в обычном порядкеп. 3.1 ст. 165 НК РФ.

НДС-обложение услуг по «аренде» персонала зависит от места его работы

В.А. Печорина, г. Челябинск

Наша строительная организация предоставила компании из Казахстана персонал для выполнения строительно-монтажных работ на территории России. Нужно ли нам начислять НДС на услуги по предоставлению персонала?

: Да, нужно. В вашем случае местом реализации услуг по предоставлению персонала для выполнения строительно-монтажных работ признается Россия. Ведь предоставленный вами персонал будет работать не по месту деятельности заказчика, а значит, определять место реализации услуги вы должны «по исполнителю»подп. 4, 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах).

Обучаетесь у иностранцев, но в России, — заплатите агентский НДС

Л.М. Мордкина, г. Липецк

Мы приобрели технику в Беларуси. Фирма-изготовитель оказала нам услуги по обучению сотрудников правилам эксплуатации и обслуживания техники. Становимся ли мы НДС-агентами по договору на обучение?

: Все зависит от того, где проходило обучениеподп. 3 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах):

  • <если>представители фирмы-изготовителя обучали ваших работников в России — местом реализации услуг будет наша страна. А значит, у вас возникнут обязанности агента по НДСпп. 1, 2 ст. 161 НК РФ;
  • <если>белорусы проводили обучение у себя на родине — местом реализации услуг будет Беларусь. И, следовательно, российским НДС услуги по обучению облагаться не будутп. 1 ст. 146 НК РФ.

Реализовали услуги в Казахстане — российский НДС не платим, но декларацию сдаем

А.М. Серегина, г. Москва

Мы (плательщики НДС) заключили договор с казахстанской организацией на размещение ее рекламы в рекламном справочнике, который мы издаем в России. Возникают ли у нас какие-либо НДС-обязанности по данной операции?

: Оказанные вами услуги будут считаться реализованными в Казахстане, и следовательно, российским НДС они не облагаютсяподп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах). Но тем не менее их нужно отражать в декларациираздел XII Порядка заполнения декларации по НДС.

В строке 010 раздела 7 декларации вам следует проставитьп п. 44.2, 44.3 Порядка заполнения декларации по НДС:

Где находится автомобиль, там и реализуются работы по его ремонту

О.М. Алябьева, г. Самара

Наша организация оказывает услуги по ремонту грузовых автомобилей белорусским компаниям. В ходе ремонта мы используем запчасти, продаваемые клиентам с наценкой. Деятельность по ремонту переведена на уплату ЕНВД, а с реализации запчастей мы платим налоги по ОСНО. Как облагаются НДС оказанные белорусам ремонтные услуги? И какую ставку НДС нам нужно указывать в ТОРГ-12 на проданные им запчасти (которые устанавливаются на автомобили в нашем сервисе на территории России)?

: Платить НДС с работ по ремонту грузовых автомобилей вы не должны. Эти услуги можно считать связанными непосредственно с транспортными средствами. И поскольку ремонт проводится в России, местом их реализации будет наша странаподп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах). Но так как с деятельности по ремонту автомобилей вы платите ЕНВД, то начислять НДС на стоимость работ, оказанных, в числе прочих, и белорусским компаниям, вам не нужност. 2 Протокола о работах (услугах); п. 4 ст. 346.26 НК РФ.

Проданные запчасти будут облагаться НДС по ставке 18%. Ведь под экспортом товаров в ТС понимается их вывоз с территории одного государства — участника ТС на территорию другогост. 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов…». В вашем же случае запчасти не вывозятся. Поэтому нет оснований для применения экспортной ставки НДС.

Обращаем ваше внимание на то, что, по мнению ВАС, продажу клиентам запчастей, которые необходимы для ремонта машин, нельзя назвать торговлей. И поэтому дополнительных налогов (помимо ЕНВД с ремонтных работ) платить не требуетсяПостановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 № 14630/09. Причем эта позиция ВАС взята налоговым ведомством на вооружениеп. 41 Письма ФНС России от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@. И если вы станете придерживаться такого подхода к налогообложению вашей деятельности, вопрос с начислением НДС на стоимость запчастей у вас возникать не будет.

Индексация заработка необходима при росте цен

Закон не устанавливает правила изменения зарплат. Но это не повод игнорировать нормы ст. 134 ТК РФ, гарантирующие работникам повышение уровня реального содержания оплаты труда.

Компания фиксирует порядок индексации в своем нормативном акте.

Если статистика зафиксировала годовой подъем цен, а зарплата не пересматривалась, то нарушителя ТК РФ могут привлечь к ответственности вне зависимости от наличия у фирмы соответствующего НМА.

Это изложено в докладе ведомства. В нем обозначены основные принципы соблюдения требований трудовых законов.

ДОКЛАД С РУКОВОДСТВОМ ПО СОБЛЮДЕНИЮ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ТРЕБОВАНИЙ, ДАЮЩИХ РАЗЪЯСНЕНИЕ, КАКОЕ ПОВЕДЕНИЕ ЯВЛЯЕТСЯ ПРАВОМЕРНЫМ, А ТАКЖЕ РАЗЪЯСНЕНИЕ НОВЫХ ТРЕБОВАНИЙ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ ЗА 3 КВАРТАЛ 2017 Г

ОПЛАТА ТРУДА
Важно! Заработная плата работника состоит из следующих элементов:
1) оклад (должностной оклад); тарифная ставка;
2) компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера);
3) стимулирующие выплаты.

Важно! Заработная плата устанавливается в трудовом договоре в соответствии с действующей у данного работодателя системой оплаты труда (сдельной, повременной, смешанной) и максимальным размером не ограничивается.

Компенсационные выплаты, включаемые в состав заработной платы:

  • за работу в особых климатических условиях
    • за работу на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению;
    • за использование в работе работником своего инструмента, механизма;
    • за работу с вредными или опасными условиями труда;
    • за работу со сведениями, составляющими государственную тайну;
    • за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время и т.п.);
    • другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.

Перечень видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных, автономных, казенных учреждениях утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 29.12.2007 N 822.

К выплатам, не входящим в состав заработной платы, в частности, относятся выплаты, указанные в ст. 165 ТК РФ, которые производятся:

  • при направлении в служебные командировки;
    • при переезде на работу в другую местность;
    • при исполнении государственных или общественных обязанностей;
    • при совмещении работы с получением образования;
    • при вынужденном прекращении работы не по вине работника;
    • при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;
    • в некоторых случаях прекращения трудового договора;
    • в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника.

Стимулирующие выплаты:

  • доплаты и надбавки стимулирующего характера (за выслугу лет, за учёную степень и т.п.);
    • премии (за выполнение конкретной работы, по итогам отчётного периода и т.п.);
    • иные поощрительные выплаты, предусмотренные системой оплаты труда (за отказ от курения, за экономию расходуемых материалов и т.п.).

Важно! Условия оплаты труда, установленные коллективным договором, трудовым договором или локальными нормативными актами, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными трудовым законодательством.

Заработная плата работника, полностью отработавшего норму часов и выполнившего нормы труда не может быть менее минимального размера оплаты труда.

Важно! Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) устанавливается на федеральном уровне. На региональном уровне — в субъекте Российской Федерации устанавливается минимальный размер заработной платы.

В отличие от других выплат, районный коэффициент и процентная надбавка за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях в состав МРОТ не входят.

Минимальный размер оплаты труда устанавливается федеральным законом и не может быть ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения. Порядок и сроки поэтапного повышения минимального размера оплаты труда до величины прожиточного минимума трудоспособного населения, установлены федеральным законом.

В отношении работников обособленного структурного подразделения действует норма о минимальном размере заработной платы, установленная на территории того субъекта федерации, где это структурное подразделение расположено.

Важно! Работодатель обязан производить индексацию заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги (ст. 134 ТК РФ).

На законодательном уровне порядок такой индексации не определён. Это не освобождает работодателя от обязанности произвести индексацию. Порядок индексации заработной платы определяется в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте.

Если по итогам календарного года, в течение которого Росстат фиксировал рост потребительских цен, индексация заработной платы не проведена, работодатель подлежит привлечению к установленной законом ответственности вне зависимости от того, был им принят соответствующий локальный акт или нет. Одновременно надзорные или судебные органы обязаны понудить его к устранению допущенного нарушения трудового законодательства, как в части проведения индексации, так и в части принятия локального акта, если таковой отсутствует.

Важно! При выплате заработной платы работник должен получать расчетный листок в письменной форме, который должен содержать информацию:
1) о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период
2) о размерах иных сумм, начисленных работнику

Важно! К иным суммам относятся, в том числе, денежная компенсация за нарушение работодателем срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении или других выплат.

3) о размерах и основаниях произведенных удержаний

Важно! Размер удержаний не может превышать в каждую выплату заработной платы 20 процентов, а установленных федеральным законом случаях — 50 процентов (ст. 138 Трудового кодекса РФ), а в исключительных случаях — 70 процентов.

К исключительным случаям относятся удержания

  • при отбывании исправительных работ;
    • при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;
    • при возмещении вреда, причиненного работником здоровью другого лица;
    • при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;
    • при возмещении ущерба, причиненного преступлением.

4) об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Важно! Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Заработная плата выплачивается работнику в месте выполнения работы.

Важно! По письменному заявлению работника заработная плата перечисляется на счет, указанный работником в банке (кредитном учреждении) на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Часть заработной платы, но не более 20 процентов от начисленной месячной заработной платы, может выплачиваться в не денежной форме.

Важно! В следующих видах не денежной формы выплачивать часть заработной платы запрещено:

  • боны
    • купоны
    • долговые обязательства
    • расписки
    • спиртные напитки
    • наркотические вещества
    • ядовитые вещества
    • вредные вещества
    • иные токсические вещества
    • оружие
    • боеприпасы
    • другие предметы, в отношении которых установлен запрет или ограничение на их свободный оборот.

Важно! Место и сроки выплаты заработной платы в не денежной форме определяются коллективным договором или трудовым договором.

Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. На практике это означает, что разрыв между выплатами не превышает 15 дней.

Важно! Конкретные даты выплаты заработной платы устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

За нарушение сроков выплаты заработной платы работодатель несет материальную ответственность в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Также (в зависимости от масштабов содеянного) он должен быть привлечён к административной или уголовной ответственности.

По общему правилу при увольнении все суммы, причитающиеся работнику (в том числе зарплата за отработанный период), должны быть выплачены не позднее, чем в последний день работы (ч. 1 ст. 140 ТК РФ). Иное может быть предусмотрено только соглашением сторон, в соответствии с которым стороны прекратили трудовые отношения. В этом случае соглашение, включающее в себя условие о сроках и размере соответствующей выплаты, должно быть оформлено в письменном виде в 2 экземплярах.

Важно! При совпадении дня выплаты заработной платы с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

ОПЛАТА ТРУДА В УСЛОВИЯХ, ОТКЛОНЯЮЩИХСЯ ОТ НОРМАЛЬНЫХ
Оплата труда в особых условиях и других случаях выполнения работ в условиях, отклоняющихся от нормальных, производится в повышенном размере (за счёт выплаты соответствующих компенсаций).

К особым условиям труда относятся:
1) работа с вредными или опасными условиями труда;
2) работа в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Важно! В следующих случаях заработная плата выплачивается с учетом компенсации за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных:

1) работа в ночное время;
2) выполнение работ различной квалификации;
3) при совмещении профессии (должностей);
4) сверхурочная работа;
5) работа в выходные и нерабочие праздничные дни;
6) при освоении новых производств (продукции).

  1. Работа с вредными или опасными условиями труда

Заработная плата работников, работающих с вредными или опасными условиями труда, устанавливается в повышенном по сравнению с нормальными условиями труда размере.

Важно! Минимальный размер повышения оплаты труда за работу во вредных или опасных условиях, составляет 4% тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда.

Конкретные размеры повышенной оплаты труда за работу во вредных условиях устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Важно! При отсутствии у работодателя представительного органа работников конкретные размеры повышенной оплаты труда устанавливаются трудовым договором с работником.

Конкретный размер повышения заработной платы для работников с вредными или опасными условиями труда, может быть определен в коллективном договоре (при его наличии).

  1. Работа в ночное время

Работодатель обязан оплачивать работу в ночное время в повышенном размере (по сравнению с работой в нормальных условиях). Ночным временем считается период с 22 часов до 6 часов.

Важно! Минимальный размер повышенной оплаты труда за работу в ночное время установлен Правительством РФ для всех систем оплаты труда и составляет 20% часовой тарифной ставки за каждый час работы в ночное время (или 20% оклада, рассчитанного за час работы в ночное время). Работодатель обязан оплачивать работу в ночное время как минимум по указанным ставкам.

Доплата начисляется только на часовую тарифную ставку или оклад, рассчитанный за час работы (без учёта других доплат и/или надбавок, получаемых работником).

Конкретный размер повышенной оплаты за работу в ночное время устанавливается трудовым договором с работником.

Важно! При наличии в организации представительного органа работников конкретный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время может быть установлен локальным актом, принятым с учетом мнения представительного органа работников.

Кроме того, размер повышенной оплаты труда за работу в ночное время, может быть предусмотрен в коллективном трудовом договоре (при его наличии).

  1. Работа в в особых климатических условиях
  2. Работа в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним

Важно! За работу в особых климатических условиях оплата труда производится с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.

Размеры районных коэффициентов и процентных надбавок установлены Правительством РФ, нормативными актами бывшего Союза ССР.

Органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе устанавливать более высокие размеры районных коэффициентов, чем установлены Правительством РФ или нормативными актами бывшего Союза ССР.

Важно! Порядок и условия начисления процентной надбавки:

  • наличие стажа работы в районах Крайнего Севера или местностях, приравненных к ним продолжительностью не менее шести месяцев. При подсчёте трудовой стаж суммируется независимо от сроков перерыва в работе и основания прекращения трудовых отношений;
    • увеличение надбавки за каждые шесть месяцев работы, затем за каждый год работы — на 10 процентов (до достижения 80 — 100 процентов заработной платы — в зависимости от района Крайнего Севера, до достижения 50 процентов заработной платы — для местностей, приравненных к РКС).

Важно! Порядок и условия начисления процентной надбавки молодежи (работникам, не достигшим 30 лет):

  • наличие стажа работы в районах Крайнего Севера или местностях, приравненных к ним продолжительностью не менее шести месяцев. При подсчёте трудовой стаж суммируется независимо от сроков перерыва в работе и основания прекращения трудовых отношений;
    • проживание в районах Крайнего Севера или местностях, приравненных к ним — не менее 1 года;
    • увеличение надбавки за каждые шесть месяцев работы, затем за каждый год работы (для РКС), за каждые шесть месяцев работы (для МКС) (до достижении 80 процентов заработной платы — РКС, 50 процентов заработной платы — МКС).
  1. Работа в безводных, высокогорных и пустынных местностях

Важно! За работу в безводных, высокогорных и пустынных местностях оплата труда производится с применением соответствующих коэффициентов к заработной плате.

Порядок и условия применения коэффициента устанавливаются нормативными правовыми актами федерального уровня.

  1. Выполнение работ различной квалификации

Квалификация — это степень профессиональной облучённости и подготовленности работника к выполнению трудовой функции по конкретной специальности.

Важно! При оплате труда за выполнение работ различной квалификации работодатель обязан соблюсти следующий порядок:

1) при повременной оплате труда — труд работника оплачивается по работе с более высокой квалификацией;
2) при сдельной оплате труда — труд работника оплачивается по расценкам выполняемой им работы.

Важно! При поручении работнику (в связи с характером производства) со сдельной оплатой труда выполнении работ, тарифицируемых ниже присвоенного работнику разряда, работодатель обязан выплатить работнику меж разрядную разницу.

  1. Совмещение профессий (должностей)

Совмещение профессий (должностей) осуществляется в рамках одного трудового договора. В этом его отличие от внутреннего совместительства. Совмещение профессий (должностей) осуществляется без освобождения от основной работы. В этом его отличие от временного перевода на другую работу.

Важно! К данному виду повышенной оплаты относятся следующие виды дополнительной работы, выполняемой работником в течение рабочего дня без освобождения от своей основной работы:

  • совмещение профессий (должностей);
    • расширение зон обслуживания;
    • увеличение объема работ;
    • исполнение обязанностей (их части) временно отсутствующего работника, за которым сохраняется место работы.

Важно! Размер доплаты за выполнение указанной работы определяется по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и объема дополнительной работы. Максимальный размер доплаты законом не ограничен.

  1. Сверхурочная работа

Сверхурочная работа — работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени — сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

Сверхурочная работа оплачивается в повышенном размере. Конкретные размеры повышенной оплаты могут устанавливаться в коллективном договоре, локальном нормативном акте или трудовом договоре.

Повышенная оплата работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени в праздничные нерабочие дни не может быть выплачена дважды (вначале как за сверхурочную работу, а потом как за работу в праздник).

Важно! Минимальный размер повышенной платы за работу сверх нормальной продолжительности рабочего времени:

  1. Работникам, получающим месячный оклад
  • первые два часа — в размере полуторной часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада;
    • последующие часы — в размере двойной часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада.
  1. Работникам, труд которых оплачивается по дневным или часовым тарифным ставкам,
  • в размере полуторной дневной или часовой ставки за первые два часа и двойной дневной или часовой ставки за последующие часы;
  1. Сдельщикам
  • первые два часа оплачиваются не менее чем по полуторным сдельным расценкам, последующие часы — не менее чем по двойным сдельным расценкам.

Важно! По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

  1. Работа в выходные и нерабочие праздничные дни

Оплата труда не менее чем в двойном размере производится в следующих случаях:

  • работник работал в) установленный ему Правилами ВТР выходной день (дни),

Если для работника по Правилам ВТР суббота и (или) воскресенье не являются выходными днями, а выходные предоставляются ему в другие дни недели, то суббота и воскресенье являются для него обычными рабочими днями и оплачиваются в одинарном размере.

  • работник работал в один (несколько) нерабочих праздничных дней, установленных ст. 112 Трудового кодекса РФ.

Важно! Минимальный размер повышенной оплаты труда за работу в выходной или праздничный день:

  • при сдельной оплате труда — по двойным сдельным расценкам;
    • при оплате труда по дневным и часовым тарифным ставкам — по двойном дневной или часовой тарифной ставке;
    • работникам, получающим оклад (должностной оклад) — в зависимости от отработанной в месяце нормы рабочего времени.

Важно! Работникам, получающим оклад (должностной оклад) работа в праздничные и выходные дни производится в следующем порядке:

  • если работа в выходной день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени — в размере одинарной дневной или часовой тарифной ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада);
    • если работа в выходной день производилась сверх месячной нормы рабочего времени — в размере двойной дневной или часовой тарифной ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада).

Важно! Конкретные размеры повышенной оплаты труда за работу в выходной или праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным актом (принятым с учетом мнения представительного органа работников), трудовым договором.

По желанию работника вместо повышенной оплаты работа в выходной день может быть компенсирована предоставление другого дня отдыха. В этом случае оплата работы в выходной день производится в одинарном размере, а предоставленный другой день отдыха не оплачивается.

Важно! Оплата работы в выходной и праздничный день творческих работников, указанных в перечне должностей, утв. постановлением Правительства РФ от 28.04.2007 № 252, определяется коллективным договором, локальным актом, трудовым договором.

  1. Освоение новых производств (продукции)

В период освоения новых производств (продукции) работнику может сохраняться прежняя заработная плата.

Важно! Возможность сохранения прежней заработной платы предусматривается в коллективном договоре (при его наличии), трудовом договоре.

Под термином «прежняя заработная плата» следует понимать средний заработок работника, исчисленный по правилам ст. 139 ТК РФ.

ВОЗМОЖНЫЕ СЛУЧАИ УМЕНЬШЕНИЯ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Изменение условий трудового договора, в том числе в части уменьшения заработной платы, допускается только по соглашению сторон трудового договора, Однако в некоторых случаях заработная плата за месяц может быть выплачена в меньшем, чем установлено в трудовом договоре, размере без получения согласия работника.

Важно! В следующих случаях возможно уменьшение заработной платы работника:

  • невыполнение норм труда (ст. 155 Трудового кодекса РФ),

Под невыполнением норм труда следует понимать выполнение меньшего объема работы, невыполнение установленного задания, не достижение установленного количественного результата и т.п.

  • неисполнение трудовых (служебных) обязанностей (ст. ст. 155 Трудового кодекса РФ),

Обязанности должны быть зафиксированы в трудовом договоре, должностной инструкции либо в локальных нормативных актах работодателя, а работник должен быть ознакомлен с ними под расписку (ст. 21, ч. 3 ст. 68 ТК РФ).

  • простой (ст. 157 Трудового кодекса РФ),
    • изготовление продукции, оказавшейся браком (ст. 156 Трудового кодекса РФ).
  1. Оплата труда при невыполнении норм труда или неисполнении трудовых обязанностей

Важно! Размер оплаты труда в случае невыполнения норм труда (если труд нормирован) или неисполнении трудовых (служебных) обязанностей (если труд не нормирован) зависит от причины невыполнения нормы труда или неисполнения трудовых (служебных) обязанностей:

  • причины, обусловленные виной работника;

Вина работника может выражаться в нарушении им технических или технологических норм, нарушении правил внутреннего трудового распорядка, отказе от выполнения работы без уважительных причин и т.п.

  • причины, обусловленные виной работодателя;

Вина работодателя может заключаться в непредставлении работы, обусловленной трудовым договором, в необеспечении нормальных условий для выполнения работником норм труда т.п.

  • причины, не зависящие ни от работника, ни от работодателя.

Причины, не зависящие от работника и работодателя, могут выражаться в обстоятельствах чрезвычайного, непредвиденного характера (стихийное бедствие, карантин и т.п.).

Важно! Наличие вины (или ее отсутствия) должно быть установлено и зафиксировано в документах.

При наличии вины работника производится оплата нормируемой части в соответствии объемом выполненной работы.

При наличии вины работодателя оплата труда производится в размере не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной пропорционально фактически отработанному времени.

По не зависящим ни от работника, ни от работодателя причинам оплата труда производится в размере не менее двух третей тарифной ставки, должностного оклада, рассчитанных пропорционально фактически отработанному времени.

  1. Оплата труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком

Под браком при изготовлении продукции следует понимать понижение качества продукции в результате отклонения в процессе ее изготовления от установленных технических условий и государственных стандартов, санитарных норм и правил, строительных норм и правил, а также других документов, которыми установлены обязательные требования к качеству товаров, работ, услуг.

Важно! Размер оплаты труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком, также зависит от наличия или отсутствия вины работника в этом.

Если в производстве брака вины работника нет, оплата бракованной продукции производится наравне с годной продукцией. Причина и процент брака, а также степень годности продукции значения не имеют.

Важно! Отсутствие вины работника может заключаться в наличии брака сырья (материалов), из которых производится продукция, подтвержденного документально.

Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от годности продукции.

Важно! Полный брак по вине работника не оплачивается.

Работа допустившего брак работника, выполненная им для исправления бракованной по его вине продукции, оплате не подлежит.

  1. Оплата времени простоя

Важно! При простое у работника отсутствует необходимый объем работы. При невыполнении норм труда работа предоставлена, но не обеспечены условия, необходимые для ее выполнения.

Важно! Оплата времени простоя зависит от того, по чьей вине он произошёл:

  • работодателя,
    • работника,
    • в отсутствие вины работника и работодателя.

Важно! Время простоя по вине работодателя – временная приостановка работы по причинам технологического, экономического, технического или организационного характера.

Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника. Оплата производится исходя из средней заработной платы — среднечасовой (при длительности простоя менее одного рабочего дня) и среднедневной (при простое в течение всего рабочего дня и более).

Одним из случаев простоя по вине работодателя является период, в течение которого работник отказывался от выполнения работы, которая непосредственно угрожала его жизни и здоровью (см. ст. 379 ТК РФ).

Важно! Коллективным договором, локальным актом может быть предусмотрен повышенный размер оплаты времени простоя по вине работодателя.

Простой по не зависящим ни от работника, ни от работодателя причинам оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада, рассчитанных пропорционально времени простоя.

Важно! Коллективным договором, локальным актом может быть предусмотрен повышенный размер оплаты времени простоя по причинам, не зависящим от работника и работодателя.

Причинами, не зависящими от работника и работодателя может быть выход из строя оборудования либо другие обстоятельства, делающие невозможными выполнение работником работы. Работнику, не участвовавшему в забастовке, но в связи с ней не имевшему возможности выполнять свою работу, оплата производится как при простое не по вине работника. Однако вина работодателя в данном случае также отсутствует.

Важно! Работник обязан сообщить своему непосредственному руководителю или иному представителю работодателю о начале простоя, вызванного указанными причинами.

Важно! Простой по вине работника не оплачивается.

Вина работника в возникновении простоя может выражаться в не извещении им работодателя об обстоятельствах, которые могут привести к простою, если эти обстоятельства были известны работнику и он мог их оценить.

  1. Особенности простоя у творческих работников

Важно! Не участие творческих работников в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений не является простоем.

Время неучастия творческих работников в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений простоем не является и может быть оплачено, если это предусмотрено в коллективном договоре, локальном нормативном акте, трудовом договоре.

Размер и порядок оплаты творческим работникам времени неучастия в творческом процессе устанавливается коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором.

Важно! Удержания из заработной платы могут производиться только по основаниям, установленным Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами:

  • погашение задолженности перед работодателем (ст. 137 Трудового кодекса РФ);
    • возмещение ущерба, причиненного работодателю виновными действиями работника (глава 39 Трудового кодекса РФ);
    • исполнение решения суда (по исполнительным документам) (ст. 138 Трудового кодекса РФ);
    • в результате исполнения работодателем обязанностей налогового агента по исчислению налога на доходы физических лиц;
    • исполнение воли работника на удержание (если такая возможность предусмотрена федеральным законом) (ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 12.01.1996 № 10-ФЗ).

Важно! По общему правилу размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов от суммы заработка. Размер удержаний по нескольким исполнительным листам не должен превышать 50 процентов суммы заработной платы работника (ч. 2 ст. 138 ТК РФ).

В виде исключения для некоторых видов удержаний предельный размер удержания может быть повышен.

  1. Удержания для погашения задолженности перед работодателем

Важно! Погашение задолженности перед работодателем производится по одному из следующих оснований:

  • для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
    • для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой;
    • для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи с переводом на другую работу в другую местность;
    • для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса в других случаях;
    • для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок (повторная выплата заработной платы за один рабочий период, аванса на одну командировку и т.п. счетной ошибкой не признаётся);
    • для возврата сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155 Трудового Кодекса РФ);
    • для возврата сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника при простое (часть третья статьи 157 Трудового Кодекса РФ);
    • при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Важно! Работодатель не вправе производить удержание за неотработанные дни отпуска в следующих случаях:

  • если работник увольняется в связи с отказом от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 части первой статьи 77 Трудового кодекса РФ);
    • если работник увольняется в связи с ликвидацией организации либо прекращением деятельности индивидуальным предпринимателем (п. 1 части первой ст. 81 Трудового кодекса РФ);
    • если работник увольняется в связи с сокращением численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п. 2 части первой ст. 81 Трудового кодекса РФ);
    • если работник увольняется в связи со сменой собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 части первой статьи 81 Трудового кодекса РФ);
    • если работник увольняется в связи с призывом работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
    • если работник увольняется в связи с восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
    • если работник увольняется в связи с признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности (п.5 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
    • если работник уволен в связи со смертью (п. 6 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
    • если работник увольняется в связи со смертью работодателя — физического лица (п. 6 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
    • если работник увольняется в связи с признанием судом работника умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
    • если работник увольняется в связи с признанием работодателя — физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
    • если работник увольняется в связи с наступлением чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства Российской Федерации или органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации (п. 7 ч. 1 статьи 83 Трудового Кодекса РФ).

Важно! Работодатель обязан соблюсти порядок удержания сумм в счет погашения задолженности перед ним (кроме удержания сумм за неотработанные дни отпуска при увольнении работника):

  • решение об удержании работодатель обязан принять в срок не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат
    • работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Важно! При несогласии работника с основанием или размером удержания, работодатель не вправе его производить.

Удержание производится только из заработной платы, т.е. вознаграждения за труд, стимулирующих и компенсационных выплат (в том числе, при увольнении). Иные излишне выплаченные работнику суммы могут быть взысканы через суд.

  1. Удержания для возмещения ущерба, причиненного работодателю по вине работника

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Работодатель не может взыскать с работника неполученные доходы (упущенную выгоду).

Важно! За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами.

Важно! В случаях, установленных ст. 243 Трудового кодекса РФ, работник может быть привлечен к полной материальной ответственности, то есть, к возмещению причиненного работодателю прямого действительного ущерба в полном объёме.

  1. Исполнение решения суда по исполнительным документам

Работодатель обязан, а работник не вправе препятствовать работодателю удерживать из заработной платы суммы, указанные в исполнительных документах, выданных на основании решения (приговора) суда.

Размер удержаний из заработной платы исчисляется из суммы, оставшейся после вычета налогов. При этом удержание и вычет суммируются. Их сумма не должна превышать 20 (50, 70) процентов заработка.

Важно! В виде исключения из общего правила размер удержаний может достигать 70 процентов заработка при:

  • отбывании работником исправительных работ,
    • отбывании работником исправительных работ
    • взыскании алиментов на несовершеннолетних детей,
    • возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица,
    • возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца,
    • возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Важно! Работодателю запрещено производить удержание из следующих выплат, полагающихся работнику (ч. 4 ст. 138 Трудового кодекса РФ, п. 8 ч. 1 ст. 101 Федерального закона “Об исполнительном производстве):

  • денежные суммы в счёт возмещения вреда,
    • выплаты в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;
    • выплаты в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику;
    • денежные суммы, выплачиваемые организацией в связи с рождением ребенка;
    • денежные суммы, выплачиваемые организацией в связи с регистрацией брака;
    • денежные суммы, выплачиваемые организацией в связи со смертью родных.
  1. Удержания из заработной платы для исполнения обязанности налогового агента

Налоговый агент (работодатель) обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика (работника) при их фактической выплате.

Важно! Сумма налога не должна превышать 50 процентов от суммы выплаты.

Общий размер налогового удержания не должен превышать 20 процентов заработной платы.

  1. Удержания из заработной платы по волеизъявлению работника

Важно! Работник вправе обратиться к работодателю с заявлением о производстве удержания из своей заработной платы. Воля работника должна быть выражена в письменной форме.

При наличии заявления работника о перечислении удержанных из его заработной платы сумм в качестве профсоюзных членских взносов, работодатель не вправе ему в этом отказать.

Важно! Работодатель не вправе взимать с работника плату за перечисление профсоюзных членских взносов.

Порядок перечисления профсоюзных взносов определяется коллективным договором, соглашением.

Важно! Работодатель обязан перечислять профсоюзные членские взносы ежемесячно и своевременно.

Работник вправе обратиться к работодателю с заявлением об удержании из заработной платы и последующим направлении удержанных денежных средств на другие цели — погашения кредита, оплату учёбы и т.п. В отличие от профсоюзных взносов, работодатель не обязан возлагать на свою бухгалтерию какие-либо дополнительные обязанности в этой части, однако может сделать это на основании соглашения с работником

ПОРЯДОК РАСЧЕТА СРЕДНЕЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ ДЛЯ ОПЛАТЫ ОТПУСКА И ВЫПЛАТЫ КОМПЕНСАЦИИ ЗА НЕИСПОЛЬЗОВАННЫЙ ОТПУСК
Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

При расчете среднего заработка для отпусков учитываются календарные дни, а не рабочие.

Важно! При расчете средней заработной платы для оплаты отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск используется средний дневной заработок. Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней в периоде, подлежащем оплате.

Количество календарных дней в учётном периоде выводится на основании Производственного календаря на конкретный год.

Важно! Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев (расчетный период).

При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале ‒ по 28-е (29-е) число включительно).

В указанный период не включаются время и начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка;
б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
в) работник не работал в связи с простоем не по своей вине;
г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты.

Важно! Ежемесячная премия, начисленная в расчетном периоде, включается в расчет по одной за каждый показатель премирования за каждый месяц расчетного периода.

Премии за период свыше месяца, но не больше расчетного периода, начисленные в расчетном периоде, включаются в расчет по одной за каждый показатель.

Премия за период больше расчетного, начисленная в расчетном периоде, включается в расчет в размере месячной части за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода.

Премия по итогам года включается в расчет, если она начислена за год, предшествующий периоду, за который сохраняется средний заработок. При этом не имеет значения, начислена эта премия в расчетном периоде или после него.

Если расчетный период отработан не полностью, то премии, начисленные с учетом фактически отработанного в расчетном периоде времени, включаются в расчет полностью. При этом премии, начисленные без учета фактически отработанного времени, учитываются в сумме, пропорциональной времени, отработанному в расчетном периоде.

Важно! Средний дневной заработок (выплаты, участвующие в расчете среднего заработка) подлежит индексации, если оклады были повышены всем работникам организации или структурного подразделения (филиала, отдела, цеха и т.д.), в котором трудится работник.

При этом не подлежат индексации премии и другие доплаты, установленные:

  • в диапазоне значений (к примеру, от 10% до 30% оклада);
    • в абсолютных размерах (например, 10 000 руб.);
    • не к окладам (например, 2 процента от суммы продаж).

Выплаты индексируются на коэффициент, который рассчитывается по следующей формуле: Коэффициент=(Оклад после индексации)/(Оклад до индексации)

Важно! Если за последние 12 календарных месяцев работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода, для расчета среднего заработка используется заработная плата, начисленная за предыдущие 12 календарных месяцев.

Если работник уходит в отпуск в первый месяц работы, то средний дневной заработок рассчитывается за период с первого дня работы до начала отпуска.

Если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за 12 календарных месяцев, предшествующих расчетному периоду, средний заработок определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада).

Средний заработок для оплаты отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск рассчитывается по следующей формуле:

СЗ=СДЗ×ДО,
где:
СЗ – средний заработок;
СДЗ – средний дневной заработок;
ДО – количество дней отпуска, в т.ч. неиспользованного.

Средний дневной заработок для оплаты отпуска, предоставляемого в календарных днях, исчисляется по следующей формуле (в том числе при работе на условиях неполного рабочего времени):

Средний дневной заработок =(Заработная плата за расчетный период)/(Количество дней в расчетном периоде)

Формула для расчета количества дней в полностью отработанном расчетном периоде выглядит следующим образом:

Количество отработанных дней=12 ×29,3

Формула для расчета количества дней в не полностью отработанном месяце расчетного периода выглядит следующим образом:

ОД=ДОВ/(КД×29,3),
где:
ОД – количество отработанных дней;
ДОВ – количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в данном месяце*;
КД – количество календарных дней в месяце.

* Не включаются календарные дни, когда работник:

  • был в отпуске;
    • был на больничном или в командировке;
    • по другим причинам был освобожден от работы с сохранением среднего заработка (например, ему предоставлялись дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом).

Средний дневной заработок для оплаты отпуска, предоставляемого в рабочих днях, исчисляется по следующей формуле (в том числе при работе на условиях неполного рабочего времени):

Средний дневной заработок =(Заработная плата за расчетный период)/(〖Количество отработанных дней〗^* )

* Количество отработанных дней считается по календарю 6-дневной рабочей недели.

Компенсация за неиспользованный отпуск рассчитывается по следующей формуле:

Компенсация=((КМ×О)/12-ИДО)×СДЗ,
где:
КМ – количество месяцев работы, включаемых в стаж работы, дающий право на отпуск*;
О – продолжительность отпуска, установленная работнику в соответствии с трудовым законодательством и локальными актами работодателя (либо «установленная работнику трудовым договором»);
ИДО – количество использованных работником дней отпуска с момента трудоустройства;
СДЗ – средний дневной заработок.

* В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются:

  • время фактической работы;
    • время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялось место работы (должность), в том числе время ежегодного оплачиваемого отпуска, нерабочие праздничные дни, выходные дни и другие дни отдыха;
    • время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;
    • период отстранения от работы работника, не прошедшего обязательный медицинский осмотр не по своей вине;
    • время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, не превышающее 14 календарных дней в течение рабочего года.

В стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время.

Важно! В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Компенсация за неиспользованный отпуск и отпускные считаются одинаково. Разница в сумме может возникнуть, если период предоставления отпуска и период, за который рассчитывается компенсации, разные. Например, отпуск предоставляется в феврале, а компенсация выплачивается в ноябре. Поскольку заработок в течение года может меняться, то среднедневной заработок в феврале и ноябре одного года может быть разным.

РАЗЪЯСНИТЕЛЬНАЯ РАБОТА
Оплата работы в выходной день

Вопрос:

Как должна оплачиваться работа в выходные и праздничные дни согласно изменениям, внесенными Федеральным законом от 18.06.2017 N 125-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации» в статью 153 ТК РФ? Осталась ли возможность у работника при работе в выходные и праздничные дни выбрать одинарную дневную ставку и дополнительный день отдыха вместо оплаты своей работы в двойном размере?

Ответ:

По общему правилу, работа в выходные и праздничные дни по-прежнему оплачивается не менее чем в двойном размере.

Работа в выходной или нерабочий праздничный день по-прежнему может быть компенсирована предоставлением другого дня отдыха с согласия работника. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Правовое обоснование:

В соответствии со ст. 153 ТК РФ работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

  • сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;
    • работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, — в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;
    • работникам, получающим оклад (должностной оклад), — в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

Оплата в повышенном размере производится всем работникам за часы, фактически отработанные в выходной или нерабочий праздничный день. Если на выходной или нерабочий праздничный день приходится часть рабочего дня (смены), в повышенном размере оплачиваются часы, фактически отработанные в выходной или нерабочий праздничный день (от 0 часов до 24 часов).

Согласно ч. 4 ст. 153 ТК РФ по желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Установление надбавки за совмещение

Вопрос:

Сотрудник А принят подсобным рабочим, получает оклад 10000 руб. Сотрудник Б принят землекопом, получает оклад 9000. И сотрудник А, и сотрудник Б совмещают профессию стропальщика, содержание и объем работы по совмещаемой профессии у сотрудников одинаковы. За выполнение дополнительной работы сотрудникам установлена доплата – 10 % от должностного оклада по основной работе; то есть за совмещение профессии стропальщика сотрудник А получает 1000 руб., а сотрудник Б – 9000. Ст. 151 ТК РФ установлено, что размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы. Должен ли размер доплаты у сотрудника А и сотрудника Б быть одинаков при одинаковом содержании и объеме дополнительной работы, является ли это нарушением?

Ответ:

Да, должен, в описанной ситуации размер доплаты за выполнение дополнительной работы по профессии стропальщика у работников должен быть одинаковый, поскольку они выполняют одинаковый объем работ.

Правовое обоснование:

Согласно ч. 1 ст. 60.2 ТК РФ с письменного согласия работника ему может быть поручено выполнение в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой или такой же профессии (должности) за дополнительную оплату (статья 151 ТК РФ).

Поручаемая работнику дополнительная работа по другой профессии (должности) может осуществляться путем совмещения профессий (должностей) (ч. 2 ст. 60.2 ТК РФ).

В соответствии со ст. 151 ТК РФ при совмещении профессий (должностей) работнику производится доплата.

Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы (статья 60.2 ТК РФ).

Согласно ч. 2 ст. 132 ТК РФ запрещается какая бы то ни было дискриминация при установлении и изменении условий оплаты труда.

Оформление приказа при надбавке за совмещение

Вопрос:

С работником заключен трудовой договор, в котором сразу прописано, что наряду с основной работой работник совмещают работу по второй должности. За совмещение работнику трудовым договором устанавливается доплата в размере 10% от оклада по основной должности. В организации используется унифицированная форма приказа о приеме на работу. Нужно ли в этом случае в строке «надбавка» указывать доплату за совмещаемую должность? И как ее указывать, если форма предполагает указание суммы цифрами, а в трудовом договоре указана выплата в процентах?

Ответ:

Работодателю следует издать отдельный приказ о совмещении, в котором будет указан характер дополнительной работы, срок и размер оплаты.

В приказе о приеме на работу не нужно указывать доплату за совмещаемую должность.

Правовое обоснование:

Согласно ст. 60.2 ТК РФ с письменного согласия работника ему может быть поручено выполнение в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой или такой же профессии (должности) за дополнительную оплату (статья 151 Кодекса).

Поручаемая работнику дополнительная работа по другой профессии (должности) может осуществляться путем совмещения профессий (должностей). Поручаемая работнику дополнительная работа по такой же профессии (должности) может осуществляться путем расширения зон обслуживания, увеличения объема работ. Для исполнения обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, работнику может быть поручена дополнительная работа как по другой, так и по такой же профессии (должности).

Срок, в течение которого работник будет выполнять дополнительную работу, ее содержание и объем устанавливаются работодателем с письменного согласия работника.

Работник имеет право досрочно отказаться от выполнения дополнительной работы, а работодатель — досрочно отменить поручение о ее выполнении, предупредив об этом другую сторону в письменной форме не позднее чем за три рабочих дня.

В соответствии со ст. 151 ТК РФ при совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, работнику производится доплата.

Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы (статья 60.2 Кодекса).

Включение районного коэффициента в состав оклада

Вопрос:

Правомерна ли формулировка в заключенном трудовом договоре, что установленный оклад в размере 40000 включает в себя районный коэффициент? Ведь оклад представляет собой фиксированный размер оплаты труда работника без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат, т.е районный коэффициент не является составной, формирующий оклад работника частью? В выданном расчетном листке в начислениях заработной платы нет строки районный коэффициент, только указанный выше оклад и премия, значит он не начисляется?

Ответ:

  1. Нет, неправомерна. Если работнику устанавливается окладная система оплаты труда с применением районного коэффициента к заработной плате, то размер оклада и районного коэффициента в трудовом договоре необходимо указывать отдельно.
  2. Районный коэффициент не должен включаться в оклад работника.
  3. Если в организации применяется районный коэффициент к заработной плате, то в расчетном листке обязательно должна быть отдельная строка с указанием размера коэффициента.

Правовое обоснование:

Согласно абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) являются обязательными для включения в трудовой договор условиями.

В соответствии с ч. 1 ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Согласно ч. 1 ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Оклад (должностной оклад) — фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат (ч. 4 ст. 129 ТК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 136 ТК РФ при выплате заработной платы работодатель обязан извещать в письменной форме каждого работника:

1) о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период;
2) о размерах иных сумм, начисленных работнику, в том числе денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику;
3) о размерах и об основаниях произведенных удержаний;
4) об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Средний заработок при увольнении по сокращению штата

Вопрос:

Работник сокращен 07 июня 2017 года. 12 сентября 2017 года он обратился в организацию за выплатой заработка за третий месяц. Документы, подтверждающие право на выплату заработка за третий месяц (трудовая книжка и паспорт) были в бухгалтерию предоставлены, а Справка из ЦЗН по трудоустройству была передана главному бухгалтеру, но до сих пор денег работник не получил. В какой срок организация должна произвести выплату?

Ответ:

Средний заработок, сохраняемый за работником за второй и третий месяцы после увольнения в связи с сокращением численности или штата организации, выплачивается работнику по истечении соответствующего месяца в ближайший после его обращения день, установленный в организации для выплаты заработной платы.

Правовое обоснование:

В соответствии с ч. 1 ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен (ч. 2 ст. 178 ТК РФ).

Согласно п. 12 Положения о порядке высвобождения, трудоустройства рабочих и служащих и предоставления им льгот и компенсаций, утвержденного Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 02.03.1988 N 113/6-64 выплата сохраняемого среднего заработка на период трудоустройства производится после увольнения работника по прежнему месту работы в дни выдачи на данном предприятии заработной платы по предъявлению паспорта и трудовой книжки, а за третий месяц со дня увольнения — и справки органа по трудоустройству (кроме лиц, уволенных в связи с реорганизацией или ликвидацией предприятия).

Впредь до приведения законов и иных нормативных правовых актов, действующих на территории Российской Федерации, в соответствие с ТК РФ законы и иные правовые акты Российской Федерации, а также законодательные и иные нормативные правовые акты бывшего Союза ССР, действующие на территории Российской Федерации в пределах и порядке, которые предусмотрены Конституцией Российской Федерации, Постановлением Верховного Совета РСФСР от 12 декабря 1991 года N 2014-1 «О ратификации Соглашения о создании Содружества Независимых Государств», применяются постольку, поскольку они не противоречат ТК РФ (ч. 1 ст. 423 ТК РФ).

Льгота по страховым взносам для организаций деятельность которых, связанна с использованием вычислительной техники и информационных технологий

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 30 июня 2017 г. N БС-4-11/12635@

Федеральная налоговая служба на запрос и в дополнение к письму ФНС России от 10.04.2017 N БС-4-11/6787@, с учетом официальных разъяснений Министерства экономического развития Российской Федерации от 29.05.2017 N Д18и-281, сообщает следующее.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса пониженные тарифы страховых взносов установлены, в частности, для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в частности, деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, за исключением организаций, указанных в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 427 Кодекса.

Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст с 1 января 2017 года введена в действие новая редакция Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОКВЭД ОК 029-2014 (ОКВЭД 2), при этом ОКВЭД ОК 029-2001 (ОКВЭД) утратил свою силу.

Вместе с тем в ОКВЭД 2 и в ОКВЭД, который действовал до 1 января 2017 года, использованы иерархический метод классификации и последовательный метод кодирования.

Так, в ОКВЭД класс 72 «Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий» включает в себя следующие группы: 72.10 «Консультирование по аппаратным средствам вычислительной техники», 72.20 «Разработка программного обеспечения и консультирование в этой области», 72.30 «Обработка данных», 72.40 «Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов», 72.50 «Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники», 72.60 «Прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий». Указанным кодам ОКВЭД возможно установить следующее соответствие с кодами ОКВЭД 2:

коду 72.10 «Консультирование по аппаратным средствам вычислительной техники» — код ОКВЭД 2 62.02 «Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий»;

коду 72.20 «Разработка программного обеспечения и консультирование в этой области» — коды ОКВЭД 2 62.01 «Разработка компьютерного программного обеспечения» и 62.02 «Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий»;

коду 72.30 «Обработка данных» — код 63.11 «Деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность»;

коду 72.40 «Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов» — код 63.11.1 «Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов»;

коду 72.50 «Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники» — код 95.11 «Ремонт компьютеров и периферийного компьютерного оборудования»;

коду 72.60 «Прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий» — код ОКВЭД 2 62.09 «Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая».

Таким образом, деятельность, включенная в ОКВЭД в класс 72 «Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий», относится к нескольким видам ОКВЭД 2 и не идентифицируется кодом 62.09 «Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая», который, в свою очередь, и подразумевает предшествующую классификацию, так как содержит термин «прочая».

В связи с этим положения подпункта 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса распространяются на плательщиков страховых взносов, основными видами экономической деятельности которых в соответствии с ОКВЭД 2 являются виды деятельности по кодам 62.01, 62.02, 62.09, 63.11, 63.11.1 и 95.11.

Указанные разъяснения доведены по системе налоговых органов письмом ФНС России от 28.06.2017 N БС-4-11/12447@.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л. БОНДАРЧУК

Перечень расходов при УСН

Перечень расходов по УСН на 2017 год

При применении системы налогообложения УСН-15% (Доходы — Расходы) необходимо помнить, что перечень расходов ограничен и строго прописан в статье 346.16 Налогового кодекса РФ, ко всему прочему расходы можно принять только после их оплаты! Если вы не нашли в списке тот расход, который вы искали, значит на него нельзя уменьшить ваш доход.

Согласно пункту 1 ст. 346.16 НК РФ выделяет следующие расходы при УСН «доходы минус расходы»:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Следует помнить, что с 01 января 2016 года основным средством является объект с первоначальной стоимостью от 100 000 руб.;

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

2.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
2.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
2.3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации. Напоминаем вам, что в месяц можно учесть не больше 1 200 рублей на один легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя до 2 тысяч куб. см, не больше 1 500 рублей для авто с рабочим объемом свыше 2 тысяч куб. см.;

13) расходы на командировки, в частности на:

  • проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
  • наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
  • суточные или полевое довольствие;
  • оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
  • консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи, и сборы;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с настоящей главой, и налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;

24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

31) судебные расходы и арбитражные сборы;

32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы);

32.1) вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»;

33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;

34) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

35) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

Если Вы производите расходы не поименованные в данном перечне, то они не будут уменьшать налогооблагаемую базу..

Так же налогооблагаемую базу не уменьшают расходы за 3-их лиц.

Все про новую уголовную ответственность за неуплату страховых взносов

  1. Что произошло?

29 июля 2017 года Президент России подписал Федеральные законы:

  • № 250-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации в связи с совершенствованием правового регулирования отношений, связанных с уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды»$
  • № 272-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и статьи 12 и 13 Федерального закона «О полиции».

Они вступили в силу 10 августа 2017 года.

  1. В чем суть изменений?

Законами внесены поправки в УК РФ и УПК РФ, Закон о полиции, Закон № 125-ФЗ.

Изменения в целом направлены на усиление ответственности за уклонение от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

  1. Для чего приняли законы?

В результате отмены единого социального налога в 2010 году страховые взносы оказались исключёнными из сферы правового регулирования статей 198 – 199 УК РФ. После передачи с 2017 года основной части страховых взносов под контроль налоговиков Правительство РФ решило окончательно придать этим обязательным платежам такой же статус, как и налогам.

Отсюда и введение уголовной ответственности за уклонение от уплаты взносов во внебюджетные фонды. Стоит отметить, что идея введения уголовного преследования за неуплату страховых взносов вынашивалась уже давно.

Так, впервые проект этого закона был внесён в Госдуму ещё в 2015 году.

Причем помимо возвращения в УК обычных страховых взносов, администрируемых налоговиками, законодатели решили заодно добавить туда ещё и взносы «на травматизм», которыми по-прежнему ведает Фонд социального страхования.

  1. За уклонение от уплаты страховых взносов привлекут как за неуплату налогов?

Да, поправки об уголовной ответственности за уклонение от уплаты страховых взносов, администрируемых налоговыми органами, вносятся в имеющиеся «налоговые» статьи – 198 и 199 УК РФ.

Меры наказания остаются по этим статьям теми же, которые действовали и ранее. Соответственно, наказание за уклонение от уплаты взносов будет таким же, какое установлено за уклонение от уплаты налогов (лишение дохода за несколько лет, принудительные работы, лишение свободы).

И напомним, что наказание грозит тем, кто «накопит» недоимку как минимум в крупном размере.

  1. Что подразумевается под словом «уклонение»?

Исходя из буквы закона и с учетом позиции Верховного Суда, под уклонением от уплаты взносов следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере.

Это уклонение может выражаться в следующем:

  • занижение базы;
  • иной заведомо неправильный расчёт суммы взносов, подлежащих к уплате;
  • непредставление расчёта по страховым взносам или других обязательных документов;
  • включение в такие документы заведомо ложных сведений.
  1. Когда заведут уголовку по страховым взносам?

Крупные и особо крупные размеры неуплаты взносов по обеим статьям (198 и 199 УК) будут определяться действующими цифрами.

Так, для физлица крупной считается неуплата в течение 3 лет 900 тыс. рублей, если это больше 10% от подлежащей уплате суммы платежей, либо неуплата 2,7 млн. рублей и более.

Особо крупный размер — 4,5 млн. рублей, если это больше 20% от подлежащей уплате суммы, либо неуплата более 13,5 млн. рублей.

Для организаций крупный размер — неуплата более 5 млн. рублей при превышении 25% от общей суммы платежей в бюджет, либо неуплата на общую сумму больше 15 млн. рублей.

Особо крупный размер — 15 млн. рублей при превышении 50%, либо неуплата более 45 млн. рублей.

Обратите внимание! Согласно поправкам, недоимки по взносам, которые администрируют налоговики, будут приплюсовываться к налоговым недоимкам, а это значит, что при наличии долгов и по налогам, и по взносам, возрастает вероятность достижения крупного или особо крупного размеров. Следовательно, возрастает вероятность наступления уголовной ответственности или ее более жёсткого варианта при особо крупном размере.

  1. Можно получить освобождение от наказания?

Как и ранее, уголовная ответственность не будет наступать, если виновное лицо (организация) ранее не уклонялось от уплаты взносов и при этом выполнило следующие действия:

  • целиком покрыта задолженность по взносам;
  • полностью уплачены пени;
  • выплачен штраф.

Об этом говорится в Примечаниях к ст. 198 и 199 УК РФ.

  1. Что грозит за неуплату взносов на «травматизм»?

Законом № 250-ФЗ вводятся новые статьи — 199.3 и 199.4 УК РФ, предусматривающие специальные составы преступлений за уклонение страхователя (ФЛ и ЮЛ соответственно) от уплаты страховых взносов на «травматизм», администрируемых ФСС России.

Так, за уклонение страхователя – физического лица от уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в крупном размере грозит штраф до 200 тыс. рублей или в размере зарплаты (дохода) осуждённого за период до 2-х лет либо обязательные работы на срок до 360 часов.

Аналогичное нарушение, совершённое в особо крупном размере будет наказываться штрафом в размере до 300 тыс. рублей или в размере зарплаты (дохода) осуждённого за период до 3-х лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо лишением свободы на тот же срок.

В отношении организаций ответственность за уклонение от уплаты взносов на «травматизм», совершённое в крупном размере чревато: штрафом от 100 тыс. до 300 тыс. рублей или в размере зарплаты или иного дохода осуждённого за период от 1 года до 2-х лет, либо принудительными работами на срок до 1 года с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до 3-х лет или без такового, либо лишением свободы на срок до 1 года.

Санкции ужесточаются при особо крупном размере уклонения от уплаты взносов или если преступление совершено группой лиц по предварительному сговору.

  1. Сколько можно накопить неуплаченных взносов на «травматизм», чтобы не стать преступником?

Крупный и особо крупный размер по взносам на «травматизм» установлен значительно меньше по сравнению с обычными взносами. Так, ответственность для физлиц наступает, если сумма взносов за 3 финансовых года подряд превышает 600 тыс. рублей, при условии, что доля неуплаченных взносов превышает 10% подлежащих уплате взносов во внебюджетный фонд, либо превышает 1 800 тыс. рублей. Особо крупный размер — это сумма взносов за 3 финансовых года подряд от 3 млн. рублей, при условии, что доля неуплаченных взносов превышает 20% суммы взносов во внебюджетный фонд либо сумма взносов – от 9 млн. рублей.

Для организаций крупный размер — сумма взносов за 3 финансовых года подряд от 2 млн. рублей, при условии, что доля неуплаченных взносов превышает 10% подлежащих уплате взносов во внебюджетный фонд, либо сумма взносов – более 6 млн. рублей.

Особо крупный размер для организаций: 10 млн. за 3 года с долей 20% или 30 млн. рублей.

  1. Как привлекут к ответственности за неуплату взносов на «травматизм»?

Законом от 29.07.2017 № 272-ФЗ устанавливается порядок взаимодействия ФСС РФ, органов внутренних дел и следственных органов при выявлении фактов уклонения от уплаты страховых взносов на «травматизм».

Территориальные органы ФСС РФ будут обязаны направлять материалы дела в следственные органы, если плательщик в течение 2 месяцев со дня истечения установленного срока не исполнил требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, размер которой позволяет предполагать факт совершения правонарушения, содержащего признаки преступления.

Предусмотрено, что полиция участвует в проверках плательщиков страховых взносов (страхователей) по запросам налоговых органов либо территориальных органов ФСС России.

Кого вызовут на зарплатную комиссию в налоговую

Налоговики, получив контроль над указанными платежами, разрабатывают механизмы роста их поступлений в казну.

Одним из эффективных способов легализации зарплат, обеления базы по страховым взносам (НДФЛ) для своевременной и полной их уплаты являются специально созданные комиссии.

Недавно выпущенное объемное письмо ФНС РФ от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@ «О работе комиссии по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам» разъясняет обновленный порядок их работы, а также раскрывает зоны риска попадания на комиссию.

Знакомство с письмом позволит оценить степень вероятности вызова на нее и при необходимости применить превентивные меры. Ведь материалы комиссии могут направить в надзорные органы и правоохранителям, также по ее итогам могут назначить выездную проверку.

Принципы работы комиссии

На комиссию вызовут тех, чья деятельность вызвала подозрения: обнаружены факты искажения бухучета, неполной уплаты НДФЛ, взносов, фальсификации отчетности или отсутствуют объяснимые причины тех или иных результатов деятельности. Также под прицел попадут те работодатели, которые платят своим работникам зарплату ниже прожиточного минимума или МРОТ или уклоняются от оформления с ними трудовых отношений.

Отбирать указанных лиц будут на основе информации, имеющейся у налоговиков и в информационных ресурсах.

Если фирму заподозрили в недоплате в бюджет, ей пошлют письмо, в котором налоговики сообщат о выявленных противоречиях. Также в письме предложат самостоятельно оценить риски в соответствии с Приказом ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ и уточнить налоги, взносы.

Письмо направят за 30 дней до даты планируемого проведения заседания комиссии. При этом срок для принятия решения о предоставлении уточненных налоговых деклараций (расчетов по форме 6-НДФЛ и по страховым взносам), погашения долга по НДФЛ и страховым взносам установят в количестве 10 рабочих дней со дня получения этого письма.

Если в этом срок плательщик не представит «уточненку», не доплатит налог, взносы и при этом не представит пояснений, объясняющих причины отсутствия оснований для уточнения своих обязательств, то последует письменный вызов на комиссию с указанием времени и места проведения ее заседания.

В комиссию по легализации включаются:

  •  начальники (либо сотрудники) структурных подразделений налоговых органов с функциями проведения «камералок», выездных налоговых проверок, предпроверочного анализа, мероприятий по урегулированию долгов;
  •  представители органов ПФР, ФСС, Государственной инспекции по труду, правоохранительных органов и прокуратуры.Компании (ИП), не устранивших нарушения и не улучшивших свои показатели, вызовут на межведомственную комиссию, созданную при администрации субъекта РФ, а также включат в реестр выездных проверок.
  • Ранее ФНС письмом от 21.03.2017 № ЕД-4-15/5183@ упразднила работу комиссий по легализации баз по основным налогам, исключение сделано лишь для НДФЛ. Теперь данная комиссия из-за схожести баз по НДФЛ и взносам направит свои усилия и на улучшение показателей по уплате страховых взносов.
  • Инспекторы возьмут на особый контроль деятельность тех лиц, которые уже побывали на комиссиях. В отношении таких плательщиков станет проводиться ежеквартальный мониторинг представленных ими форм 6-НДФЛ и расчетов по взносам. Также проконтролируют погашение долгов по НДФЛ и взносам, динамику по зарплате и показателями налоговой нагрузки.

Критерии отбора на комиссию

Отбирать будут по следующим признакам:

1) налоговых агентов:

  •  с долгами по уплате НДФЛ;
  •  со сниженными поступлениями НДФЛ относительно предыдущего отчетного (налогового) периода более чем на 10 процентов: при отборе анализируется динамика с учетом информации о среднесписочной численности и данных расчетов по форме 6-НДФЛ и по страховым взносам. Суммы, удержанные по данным 6-НДФЛ, сравниваются с поступлениями НДФЛ, отраженными в КРСБ за конкретный отчетный период, а по итогам года анализируются показатели справок 2-НДФЛ;
  •  с зарплатой ниже регионального среднего уровня по видам экономической деятельности: расчет производится по данным формы 6-НДФЛ исходя из общей суммы доходов, выплаченных физлицам, и среднесписочной численности (особое внимание обращается на налоговых агентов, выплачивающих зарплату ниже регионального прожиточного минимума);
  • 2) плательщиков страховых взносов, в том числе:
  • с задолженностью по взносам;
  •  со сниженными поступлениями относительно предыдущего отчетного (расчетного) периода при постоянном количестве работников: при отборе сравнят исчисленные и уплаченные суммы, отраженные в расчетах по взносам и в 6-НДФЛ, с данными КРСБ;
  •  со сниженной численностью работников в течение отчетного периода более чем на 30 процентов по сравнению с предыдущим отчетным периодом: при отборе анализируется динамика с учетом данных расчетов по взносам, по форме 6-НДФЛ, справок 2-НДФЛ, информации о среднесписочной численности.
  • 3) индивидуальных предпринимателей, в том числе:
  •  на общей системе налогообложения, имеющих низкую налоговую нагрузку по НДФЛ (показатель определяется как отношение суммы исчисленного НДФЛ от предпринимательской деятельности (стр. 070 разд. 2 формы 3-НДФЛ) к общей сумме доходов от ведения данной деятельности за соответствующий период (стр. 110 листа В формы 3-НДФЛ);
  •  с профвычетом в размере более 95 процентов от общей суммы полученного за налоговый период дохода (в форме 3-НДФЛ анализируется отношение показателя стр. 120 к показателю стр. 110 листа В);5) иных плательщиков, в отношении которых предпроверочный анализ выявил налоговые нарушения, при этом назначение выездных налоговых проверок является нецелесообразным.
  • Ранее опубликованное письмо ФНС РФ от 17.07.2013 № АС-4-2/12722 содержит аналогичные критерии отбора на комиссию налоговых агентов по НДФЛ. В новом регламенте (в отличие от старого) предусматривается анализ формы 6-НДФЛ и сверки в динамике ее данных с данными КРСБ и справки 2-НДФЛ. Также новшеством являются условия отбора плательщиков страховых взносов. Здесь сигналом для вызова на комиссию послужат в первую очередь: долги по взносам, падение уровня их перечисления в бюджет, снижение числа персонала более чем на 30 процентов. Сравнивать станут в динамике показатели расчетов по форме 6-НДФЛ и по взносам, а также данные справки и КРСБ. В отношении отобранных претендентов на комиссию налоговики проведут контрольные мероприятия. Об их особенностях — в следующем обзоре рассматриваемого письма ФНС РФ.
  • 4) физлиц, не задекларировавших полученные доходы: отбор происходит по данным информационных ресурсов налогового органа об отчуждении имущества (недвижимое имущество, транспорт, иное);

Источники информации о плательщике

Налоговики тщательно подготовятся к заседанию: исследуют все возможные источники сведений в отношении отобранных компаний (ИП), а также проведут всесторонний анализ добытой информации.

Названы источники данных для такого анализа:

  •  информационные ресурсы (ЕГРН, ЕГРИП, ЕГРЮЛ, АИС «Налог-3», ПИК «НДС», СОУН и т.д.);
  •  данные, полученные о конкретных сделках от контрагентов в рамках ст. 93.1 НК РФ;
  •  информация, содержащаяся в СМИ и сети Интернет;
  •  сведения от банков, правоохранителей, фондов, лицензирующих и таможенных органов, муниципальных органов власти, Роструда, Центробанка и др.;
  •  жалобы, заявления юридических и физических лиц;
  •  информация, полученная от сотрудников, акционеров (участников) обществ и из иных источников.1) рассчитают налоговую нагрузку плательщика страховых взносов (налогового агента) по налоговым периодам в зависимости от применяемой системы налогообложения,3) определят аналогичного плательщика взносов (налогового агента) с максимальной налоговой нагрузкой,Если проведенный анализ покажет низкий уровень налоговой нагрузки, то инспекторы возьмутся за финансовые потоки претендента на комиссию: исследованию подвергнутся его банковские выписки.Контролеры также посмотрят сделки на предмет их негативного влияния на налоговую нагрузку.Все аналитические действия инспекторов фиксируются в таблицах (приложения к письму ФНС РФ). Таким образом, на плательщика формируется досье, которое будет в дальнейшем использовано налоговым органом на комиссии.
  • В заключение налоговики сравнят показатели деятельности плательщика с критериями оценки рисков, содержащимися в концепции системы планирования выездных налоговых проверок (Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).
  • Выписки со счетов инспекторам понадобятся для составления схем движения денежных средств и ведения бизнеса компании (ИП).
  • 4) исследуют отклонения уровня налоговой нагрузки компании (ИП) от максимального значения.
  • 2) выделят аналогичных лиц и рассчитают их налоговую нагрузку (в случае отсутствия информации исследуют среднеотраслевые значения налоговой нагрузки),
  • В рамках анализа налоговики:

Результаты работы комиссии

На заседании компании (ИП) предложат пояснить выявленные налоговиками факты возможных нарушений искажений отчетности и уточнить мероприятия, проводимые для улучшения показателей финансово-хозяйственной деятельности и недопущения нарушений налоговых норм.

Затем последуют рекомендации по устранению нарушений, допущенных при формировании НДФЛ-базы и базы по взносам, которые занесут в протокол. Срок для устранения — 10 рабочих дней с даты проведения комиссии.

В случае неявки на заседание комиссии по уважительной причине оно может быть отложено. В этом случае уведомление направят повторно (форма утверждена Приказом ФНС РФ от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@).

За неявку без уважительной причины могут оштрафовать по ст. 19.4 КоАП РФ: граждан до 1 тыс. рублей, должностных лиц — до 4 тыс. рублей. Также лицам, проигнорировавшим вызов на комиссию, назначат выездную налоговую проверку.

Результаты комиссии могут быть направлены в правоохранительные и иные органы (например, в ОВД, территориальные органы ФМС, Гострудинспекции и другие инстанции).

В отношении полученной информации компетентные органы сами принимают соответствующие решения.

Например, данные о компаниях, выплачивающих зарплату ниже прожиточного минимума или МРОТ, налоговики ежеквартально станут направлять:

  •  на территориальном уровне — органам местного самоуправления;
  •  на региональном уровне — органам по труду и занятости субъектов РФ и ГИТ по субъектам РФ для принятия мер согласно их компетенции.? 

10 малоизвестных обязанностей компаний, о которых важно знать руководителю

Помимо общеизвестных обязанностей, возложенных законодательством на организации, существуют менее известные. Однако знать о них и выполнять также важно. В противном случае компанию могут оштрафовать. Причем за невыполнение некоторых, далеко не самых очевидных обязанностей весьма крупно. Рассказываем о десяти таких, не самых известных, и суммах штрафов за их игнорирование

1. Воинский учет в организации
В Трудовом кодексе есть список обязанностей работодателя (ст. 22). Обязанности вести воинский учет своих сотрудников в нем нет. Тем не менее, она возлагается на компанию, но только другим законом –«О воинской обязанности и военной службе» (от 28.03.1998 № 53-ФЗ).
В пункте 7 ст. 8 этого закона сказано буквально следующее: «Органы государственной власти, организации и их должностные лица исполняют обязанности по организации и ведению воинского учета граждан в соответствии с настоящим Федеральным законом и Положением о воинском учете».
Весь порядок воинского учета содержится как раз в названном Положении, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 № 719. Обязанности организаций сосредоточены в п. 27‒32 Положения.
В них сказано следующее.
Воинский учет граждан в организациях осуществляется по личным карточкам работников (форма № Т-2, раздел 2) или личным карточкам госслужащих (форма № Т-2 ГС (МС), раздел 2).
При наличии на воинском учете менее 500 граждан воинский учет осуществляет 1 работник, выполняющий перечисленные обязанности по совместительству.
Постановка граждан на воинский учет
Работники, осуществляющие воинский учет в организациях, должны:
•     проверять у принимаемых на работу граждан наличие отметок в паспортах об их отношении к воинской обязанности, наличие и подлинность документов воинского учета;
•     заполнять личные карточки в соответствии с записями в документах воинского учета. При этом уточняются сведения о семейном положении, образовании, месте работы, месте жительства и другие сведения;
•     разъяснять гражданам порядок исполнения ими обязанностей по воинскому учету, мобилизационной подготовке и мобилизации, установленных законодательством, контролировать их исполнение, а также информировать граждан об ответственности за неисполнение указанных обязанностей;
•     информировать военные комиссариаты об обнаруженных в документах воинского учета неоговоренных исправлениях, неточностях и подделках, неполном количестве листов, а также о случаях неисполнения гражданами обязанностей в области воинского учета, мобилизационной подготовки и мобилизации.
Взаимодействие с военкоматом
Работники, осуществляющие воинский учет в организациях, должны:
•     направлять в 2-недельный срок в соответствующие военные комиссариаты и (или) органы местного самоуправления сведения о гражданах, подлежащих воинскому учету и принятию или увольнению их с работы;
•     оповещать призывников о необходимости их личной явки в военные комиссариаты или органы местного самоуправления для постановки на воинский учет;
•     направлять в 2-недельный срок по запросам военных комиссариатов или органов местного самоуправления необходимые сведения о гражданах, состоящих на воинском учете, а также о гражданах, не состоящих, но обязанных состоять на нем;
•     представлять ежегодно, в сентябре, в военные комиссариаты списки граждан мужского пола 15- и 16-летнего возраста, а до 1 ноября – списки граждан мужского пола, подлежащих первоначальной постановке на воинский учет в следующем году;
•     сверять не реже 1 раза в год сведения о воинском учете, содержащиеся в личных карточках, со сведениями, содержащимися в документах воинского учета граждан;
•     сверять не реже 1 раза в год сведения о воинском учете, содержащиеся в личных карточках, со сведениями в документах воинского учета военных комиссариатов или органов местного самоуправления;
•     вносить в личные карточки сведения об изменениях семейного положения, образования, структурного подразделения организации, должности, места жительства или места пребывания, состояния здоровья граждан, состоящих на воинском учете, и в 2-недельный срок сообщать об указанных изменениях в военные комиссариаты;
•     оповещать граждан о вызовах (повестках) соответствующих военных комиссариатов или органов местного самоуправления и обеспечивать им возможность своевременной явки в места, указанные военными комиссариатами, в том числе в периоды мобилизации, военного положения и в военное время.
Контроль за ведением организациями воинского учета осуществляется органами военного управления Вооруженных Сил Российской Федерации, военными комиссариатами и органами местного самоуправления в порядке, определяемом Министерством обороны Российской Федерации.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 27.11.2006 № 719
Примечание редакции:
в дополнение к Положению о воинском учете существуют «Методические рекомендации по ведению воинского учета в организациях» (утв. Генштабом ВС РФ 11.04.2008).
Ответственность за нарушение правил воинского учета:
•     за непредставление руководителем или другим должностным лицом организации в военный комиссариат или в иной орган, осуществляющий воинский учет, списков граждан, подлежащих первоначальной постановке на воинский учет (ст. 21.1 КоАП РФ);
•     неоповещение руководителем или другим должностным лицом организации граждан о вызове их по повестке или необеспечение им возможности своевременной явки по повестке (ст. 21.2 КоАП РФ);
•     несвоевременное представление сведений об изменениях состава постоянно проживающих граждан или граждан, пребывающих более 3 месяцев в месте временного пребывания, состоящих или обязанных состоять на воинском учете (ст. 21.3 КоАП РФ);
•     несообщение сведений о принятых на работу либо об уволенных с работы гражданах, состоящих или обязанных состоять, но не состоящих на воинском учете (ч. 3 ст. 21.4 КоАП РФ);
За каждое из нарушений на руководителя или работника, ответственного за ведение воинского учета налагается штраф от 500 до 1 тыс. рублей.
В заключение отметим, что кое-что об обязанностях компании в отношении воинского учета в Трудовом кодексе все же есть: фирма обязана уволить сотрудника, которого призвали на военную службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).

2. Обучение в области пожарной безопасности
МЧС РФ обязывает организации всех форм собственности организовать обучение работников мерам пожарной безопасности.
Основными видами такого обучения являются противопожарный инструктаж и изучение минимума пожарно-технических знаний (пожарно-технический минимум).
Противопожарный инструктаж
Проводится с целью доведения до работников организаций основных требований пожарной безопасности, изучения пожарной опасности технологических процессов производств и оборудования, средств противопожарной защиты, а также их действий в случае возникновения пожара.
Проведение противопожарного инструктажа включает в себя ознакомление работников организаций:
•     с правилами содержания территории, зданий (сооружений) и помещений, в том числе эвакуационных путей, наружного и внутреннего водопровода, систем оповещения о пожаре и управления процессом эвакуации людей;
•     с требованиями пожарной безопасности, исходя из специфики пожарной опасности технологических процессов, производств и объектов;
•     с мероприятиями по обеспечению пожарной безопасности при эксплуатации зданий (сооружений), оборудования, производстве пожароопасных работ;
•     с правилами применения открытого огня и проведения огневых работ;
•     с обязанностями и действиями работников при пожаре, правилами вызова пожарной охраны, правилами применения средств пожаротушения и установок пожарной автоматики.
По характеру и времени проведения противопожарный инструктаж подразделяется на вводный, первичный на рабочем месте, повторный, внеплановый и целевой.
О проведении вводного, первичного, повторного, внепланового, целевого противопожарного инструктажей делается запись в журнале учета проведения инструктажей по пожарной безопасности с обязательной подписью инструктируемого и инструктирующего.
Пожарно-технический минимум
Руководители, специалисты и работники организаций, ответственные за пожарную безопасность, должны обучаться пожарно-техническому минимуму в объеме знаний требований нормативных правовых актов, регламентирующих пожарную безопасность, в части противопожарного режима, пожарной опасности технологического процесса и производства организации, а также приемов и действий при возникновении пожара в организации, позволяющих выработать практические навыки по предупреждению пожара, спасению жизни, здоровья людей и имущества при пожаре.
Обучение пожарно-техническому минимуму руководителей, специалистов и работников организаций, не связанных с взрывопожароопасным производством, проводится в течение 1 месяца после приема на работу и затем не реже одного раза в 3 года.
Обучение пожарно-техническому минимуму организуется как с отрывом, так и без отрыва от производства.
Обязанности по организации обучения пожарно-техническому минимуму в организации возлагаются на ее руководителя.
ПРИКАЗ МЧС РФ от 12.12.2007 № 645
Примечание редакции:
к данному приказу МЧС РФ прилагаются:
•     форма журнала учета инструктажей по пожарной безопасности;
•     примерный перечень вопросов проведения вводного и первичного противопожарного инструктажа;
•     примерные программы обучения пожарно-техническому минимуму для некоторых категорий обучаемых.
За неорганизацию обучения работников мерам пожарной безопасности налагается штраф (ч. 1 ст. 20.4 КоАП РФ):
•     на должностных лиц – от 6 до 15 тыс. рублей;
•     на организации – от 150 до 200 тыс. рублей.

3. Обучение в области гражданской обороны
На организации возлагается ряд обязанностей в области гражданской обороны, а именно:
•     разрабатывать с учетом особенностей деятельности организаций и на основе примерных программ, утвержденных МЧС РФ, программы курсового обучения личного состава формирований и служб организаций, а также работников организаций в области гражданской обороны;
•     осуществлять курсовое обучение работников организаций в области гражданской обороны, а также личного состава формирований и служб, создаваемых в организации;
•     создавать и поддерживать в рабочем состоянии соответствующую учебно-материальную базу;
•     разрабатывать программу проведения с работниками организации вводного инструктажа по гражданской обороне;
•     организовывать и проводить вводный инструктаж по гражданской обороне с вновь принятыми работниками организаций в течение первого месяца их работы;
•     планировать и проводить учения и тренировки по гражданской обороне.
Кроме того, работники гражданской обороны, а также руководители организаций, отнесенные к категориям по гражданской обороне, не реже одного раза в 5 лет должны проходить повышение квалификации или курсовое обучение в области гражданской обороны.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 02.11.2000 № 841
«Об утверждении Положения о подготовке населения в области гражданской обороны»
Примечание редакции:
данный список представлен в последней редакции, введенной в действие с 2 мая 2017 года (изменения внесены Постановлением Правительства РФ от 19.04.2017 № 470). Отличие от прежнего списка – последние 3 обязанности являются новыми (первые 3 уточненными).
За невыполнение обязанностей из приведенного списка предусмотрен штраф (ч. 2 ст. 20.7 КоАП РФ):
•     на должностных лиц – от 10 до 20 тыс. рублей;
•     на организации – от 100 до 200 тыс. рублей.
4. Обучение охране труда и оказанию первой помощи
Трудовым кодексом предусмотрено, что все работники, в том числе руководители организаций, а также работодатели – ИП, обязаны проходить обучение по охране труда и проверку знания требований охраны труда в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом исполнительной власти с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
Для всех поступающих на работу лиц, а также для работников, переводимых на другую работу, работодатель или уполномоченное им лицо обязано проводить инструктаж по охране труда, организовывать обучение безопасным методам и приемам выполнения работ и оказания первой помощи пострадавшим (ст. 225 ТК РФ).
«ТРУДОВОЙ КОДЕКС Российской Федерации» от 30.12.2001 № 197-ФЗ
Примечание редакции:
Минтруд РФ недавно выпустил комментарий к этой норме в отношении обучения по оказанию первой помощи пострадавшим (письмо от 11.04.2017 № 15-2/В-950).
Обучение оказанию первой помощи пострадавшим на производстве должно производиться в соответствии с порядком обучения по охране труда и проверки знаний требований охраны труда работников организаций, утвержденном Постановлением Минтруда РФ и Минобразования РФ от 13.01.2003 № 1/29.
Данный порядок, в частности, требует прохождения такой подготовки не реже одного раза в год для работников рабочих профессий и один раз в 3 года для руководителей и специалистов организаций в рамках специального обучения по охране труда.
Кроме того, Приказом Минздравсоцразвития РФ от 04.05.2012 N 477н были утверждены перечень состояний, при которых оказывается первая помощь, и перечень мероприятий по оказанию первой помощи.
При этом обучение работников оказанию первой помощи пострадавшим должно проводиться лицами, прошедшими специальную подготовку, позволяющую проводить данное обучение.
За допуск работника к исполнению им трудовых обязанностей без прохождения обучения и проверки знаний требований охраны труда предусмотрен штраф (ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ):
•     на должностных лиц – от 15 до 25 тыс. рублей;
•     на организации – от 110 до 130 тыс. рублей.
5. Проведение спецоценки условий труда
Закон № 426-ФЗ гласит, что на работодателя возлагаются обязанности по организации и финансированию проведения специальной оценки условий труда.
Она должна проводиться:
•     совместно работодателем и организацией или организациями, соответствующими требованиям ст. 19 данного закона и привлекаемыми работодателем на основании гражданско-правового договора;
•     в соответствии с методикой ее проведения, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений;
•     не реже одного раза в 5 лет, если иное не установлено данным законом. Срок исчисляется со дня утверждения отчета о проведении специальной оценки условий труда.
Кроме того, внеплановая специальная оценка условий труда должна проводиться в следующих случаях:
•     ввод в эксплуатацию вновь организованных рабочих мест;
•     получение работодателем предписания госинспектора труда о проведении внеплановой спецоценки;
•     изменение технологического процесса, замена производственного оборудования, изменение состава применяемых материалов и (или) сырья, применяемых средств индивидуальной и коллективной защиты, которые способны оказать влияние на уровень воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов на работников;
•     произошедший на рабочем месте несчастный случай на производстве (за исключением произошедшего по вине третьих лиц) или выявленное профессиональное заболевание, причинами которых явилось воздействие на работника вредных и (или) опасных производственных факторов;
•     наличие мотивированных предложений выборных органов первичных профсоюзных организаций или иного представительного органа работников о проведении внеплановой специальной оценки условий труда.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 28.12.2013 № 426-ФЗ
«О специальной оценке условий труда»
Примечание редакции:
Закон от 28.12.2013 № 426-ФЗ вступил в силу 01.01.2014. Таким образом, 5 лет, отведенные на проведение спецоценки, истекают 31 декабря 2018 года. К этому сроку спецоценка условий труда должна быть проведена на всех рабочих местах. Это подчеркнуто в письме Минтруда РФ от 20.10.2015 № 15-1/ООГ-5597.
Результаты спецоценки выражаются в установлении классов и подклассов условий труда на рабочих местах, которые влияют на 2 обстоятельства:
1) размер доптарифа страховых взносов – чем безопаснее условия труда, тем он ниже;
2) гарантии и компенсации работникам – вредные и опасные условия труда дают сотрудникам право:
•     на 7 дней дополнительного ежегодного оплачиваемого отпуска (ч. 1 ст. 117 ТК РФ);
•     на 36-часовую сокращенную продолжительность рабочего времени (абз. 5 ч. 1 ст. 92 ТК РФ);
•     на 4-процентную прибавку к окладу (ч. 1 ст. 147 ТК РФ).
За непроведение спецоценки предусмотрен штраф (ч. 2 ст. 5.27.1 КоАП):
•     на должностных лиц (индивидуальных предпринимателей) в размере от 5 до 10 тыс. рублей;
•     на организации – от 60 до 80 тыс. рублей.
6. Квотирование рабочих мест для инвалидов
Закон о соцзащите инвалидов требует от работодателей выделить рабочие места для инвалидов:
•     при численности работников от 35 до 100 человек – законодательством субъекта РФ может устанавливаться квота для приема на работу инвалидов в размере не выше 3 процентов среднесписочной численности работников;
•     при численности работников более 100 человек – законодательством субъекта РФ устанавливается квота для приема на работу инвалидов в размере от 2 до 4 процентов среднесписочной численности работников. При исчислении квоты для приема на работу инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются работники, условия труда которых отнесены к вредным и (или) опасным условиям труда по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда или результатам специальной оценки условий труда.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.11.1995 № 181-ФЗ
«О социальной защите инвалидов в Российской Федерации»
Примечание редакции:
в г. Москве принят Закон от 22.12.2004 № 90 «О квотировании рабочих мест», согласно которому предусмотрена квота для организаций с численностью работников более 100 человек:
1) 2 процента – для трудоустройства инвалидов;
2) 2 процента – для трудоустройства некоторых категорий молодежи:
•     несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет;
•     лица из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в возрасте до 23 лет;
•     выпускники учреждений начального и среднего профессионального образования в возрасте от 18 до 24 лет, высшего профессионального образования в возрасте от 21 года до 26 лет, ищущие работу впервые.
Работодатели независимо от организационно-правовых форм и форм собственности должны организовать квотируемые рабочие места за счет собственных средств. Исключение – общественные объединения инвалидов и образованные ими организации, в том числе хозяйственные общества, уставный капитал которых состоит из вклада общественного объединения инвалидов.
За нарушение установленного порядка квотирования рабочих мест в г. Москве предусмотрен штраф (с. 2.2 Закона г. Москвы от 21.11.2007 № 45):
•     на должностных лиц – от 3 до 5 тыс. рублей;
•     на организации – от 30 до 50 тыс. рублей.
Федеральный штраф (ст. 5.42. КоАП РФ) предусмотрен для должностных лиц – от 5 до 10 тыс. рублей (за неисполнение работодателем обязанности по созданию или выделению рабочих мест для трудоустройства инвалидов в соответствии с установленной квотой, а также за отказ в приеме на работу инвалида в пределах квоты).
7. Медосмотр офисных работников
Статья 213 ТК РФ посвящена медицинским осмотрам некоторых категорий работников. В ней сказано, что вредные и (или) опасные производственные факторы и работы, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медосмотры, порядок их проведения определяются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.
Перечень таких факторов утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.04.2011 № 302н.
В их числе – п. 3.2.2.4, описывающий следующий вредный фактор условий труда: «Электромагнитное поле широкополосного спектра частот от ПЭВМ (работа по считыванию, вводу информации, работа в режиме диалога в сумме не менее 50 процентов рабочего времени)».
Другими словами, работа за компьютером более 50 процентов рабочего времени. Следовательно, работники, проводящие за компьютером более половины рабочего дня, должны быть направлены работодателем на прохождение медосмотра.
В том же пункте оговорены периодичность таких осмотров (раз в 2 года) и перечень врачей (невролог и офтальмолог).
Осуществляются такие медосмотры за счет средств работодателя, о чем сказано в последнем абзаце ст. 213 ТК РФ.
ПРИКАЗ Минздравсоцразвития РФ от 12.04.2011 № 302н
Примечание редакции:
за допуск работника к исполнению трудовых обязанностей без прохождения обязательных медосмотров предусмотрен штраф (ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ):
•     на должностных лиц – от 15 до 25 тыс. рублей;
•     на организации – от 110 до 130 тыс. рублей.
8. Плата за негативное воздействие на окружающую среду
Кроме Налогового кодекса есть и другие законы, обязывающие компании перечислять в бюджет те или иные платежи. Один из них – Закон «Об охране окружающей среды». Он предусматривает плату за негативное воздействие на окружающую среду.
Документ гласит, что эта плата взимается за 3 вида деятельности:
•     выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками (выбросы загрязняющих веществ);
•     сбросы загрязняющих веществ в водные объекты (сбросы загрязняющих веществ);
•     хранение, захоронение отходов производства и потребления (размещение отходов).
Лица, обязанные вносить плату
•     юрлица и ИП, осуществляющие хозяйственную или иную деятельность, оказывающую негативное воздействие на окружающую среду (исключение – те, кто ведет деятельность исключительно на объектах IV категории);
•     юрлица и ИП, при осуществлении которыми хозяйственной или иной деятельности образовались отходы. Плательщиками платы за негативное воздействие на окружающую среду при размещении твердых коммунальных отходов являются региональные операторы по обращению с этими отходами, операторы по обращению с твердыми коммунальными отходами, осуществляющие деятельность по их размещению.
Правила внесения платы
Платежной базой для исчисления платы за негативное воздействие на окружающую среду является объем или масса выбросов загрязняющих веществ, сбросов таковых либо объем или масса размещенных в отчетном периоде отходов производства и потребления.
Платежная база определяется лицами, обязанными вносить плату, самостоятельно на основе данных производственного экологического контроля.
Плата вносится не позднее 1 марта года, следующего за отчетным периодом.
Кроме субъектов малого и среднего бизнеса, плательщики должны уплачивать квартальные авансовые платежи (кроме IV квартала) не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем квартала, в размере 1/4 суммы платы, уплаченной за предыдущий год.
Не позднее 10 марта года, следующего за отчетным периодом, лица, обязанные вносить плату, представляют в уполномоченный орган власти по месту нахождения объекта, оказывающего негативное воздействие на окружающую среду, декларацию об этой плате.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 10.01.2002 № 7-ФЗ
«Об охране окружающей среды»
Примечание редакции:
размер платы рассчитывается по специальным ставкам и коэффициентам, которые приведены в Постановлении Правительства РФ от 13.09.2016 № 913.
Невнесение в установленные сроки платы за негативное воздействие на окружающую среду влечет штраф (ст. 8.41 КоАП РФ):
•     на должностных лиц – от 3 до 6 тыс. рублей;
•     на организацию – от 50 до 100 тыс. рублей.
Заметим, что компании, владеющие транспортными средствами, то есть передвижными источниками загрязнения, с 1 января 2015 года не обязаны вносить эту плату.
Существует спорный вопрос о том, кто должен вносить данную плату: собственник отходов или компания, которая занимается их вывозом и утилизацией? Судебная практика по нему противоречива. Последнее на сегодняшний день Постановление Арбитражного суда Московского округа по данному вопросу говорит о том, что вносить плату должен собственник, даже если он заключил договоры со специализированными организациями на вывоз отходов производства со своей территории (Постановление от 29.09.2016 № Ф05-13825/2016).
9. Внесение сведений о результатах обязательного аудита в реестр
С первого октября 2016 года вступила в силу новая ч. 6 ст. 5 Закона «Об аудиторской деятельности», которая обязывает заказчиков обязательного аудита (аудируемое лицо) вносить сведения о результатах такого аудита в Единый федеральный реестр юридически значимых сведений о фактах деятельности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и иных субъектов экономической деятельности.
Исключением являются случаи, когда такие сведения составляют государственную или коммерческую тайну, а также иные случаи, установленные федеральными законами.
В Единый федеральный реестр вносятся следующие сведения:
•     идентифицирующие аудируемое лицо данные (ИНН, ОГРН, СНИЛС при их наличии);
•     идентифицирующие аудиторскую организацию (индивидуального аудитора) данные (ИНН, ОГРН, СНИЛС при их наличии);
•     перечень бухгалтерской отчетности аудируемого лица и период, за который составлена эта отчетность;
•     дата аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности аудируемого лица;
•     мнение аудиторской организации (аудитора) о достоверности отчетности с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на ее достоверность.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 30.12.2008 № 307-ФЗ
«Об аудиторской деятельности»
Примечание редакции:
Единый федеральный реестр размещен по адресу www.fedresurs.ru. Порядок формирования и ведения данного реестра утвержден Приказом Минэкономразвития РФ от 05.04.2013 № 178. Однако пока в данный порядок не внесены изменения, касающиеся внесения в реестр результатов обязательного аудита.
10. Уведомление об участии в иностранных компаниях
Налогоплательщики (юридические и физические лица) помимо прочих налоговых обязанностей должны уведомлять налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физлица:
•     о своем участии в иностранных организациях, если доля участия превышает 10 процентов.
•     об учреждении иностранных структур без образования юридического лица;
•     о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.
Контролирующими лицами признаются:
•     физлицо или юрлицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов;
•     физлицо или юрлицо, доля участия которого в этой организации составляет более 10 процентов, при том что доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации (для физлиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.
Уведомление об участии в иностранных организациях или об учреждении иностранных структур без образования юрлица представляется не позднее 3 месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации (даты учреждения иностранной структуры без образования юрлица), являющегося основанием для представления такого уведомления, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с гл. 23 или 25 НК РФ.
Это предусмотрено ст. 23, 25.13, 25.14 НК РФ.
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ
Примечание редакции:
за непредставление уведомления об участии в иностранных организациях или представление недостоверного уведомления налагается штраф (п. 2 ст. 129.6 НК РФ):
•     50 тыс. рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо представлена недостоверная информация.
Причем представить уведомление нужно строго в электронном виде. За подачу его пусть и в срок, но на бумаге, инспекция вправе наложить штраф (Определение ВС РФ от 31.03.2017 № 305-КГ17-1733).

Кому и как закон позволяет в десятки раз снизить налоги, аренду на недвижимость

Недвижимое имущество является дорогостоящим как при его приобретении, так и при дальнейшем обслуживании, которое подразумевает определенные правовыми нормами затраты, например, налоговое бремя.

Подробнее о том, кому и как закон позволяет значительно снизить расходы на недвижимость, в настоящей статье адвоката Олега Сухова.

Оспаривание кадастровой стоимости

Указанный способ обрел широкую популярность сравнительно недавно и успел зарекомендовать себя как один из наиболее успешных. Суть его заключается в снижении налоговой базы для уплаты налога на имущество. Пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 г. № 28 определен круг лиц, которые вправе обратиться с заявлением об оспаривании кадастровой стоимости объекта недвижимости. Стоит заметить, что сюда входят все без исключения юридические и физические лица. Причем недвижимость может быть закреплена за ними как на праве собственности, так и на иных основаниях — на праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения, праве аренды. Более того, указанным постановлением уточнено, что оспаривать кадастровую стоимость также могут бывшие собственники недвижимости, участники долевой собственности (сособственники), арендаторы и лица, имеющие исключительное право выкупа или аренды земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

В каком суде оспаривать кадастровую стоимость

Первой инстанцией дел указанной категории являются городские, областные суды, верховные суды республик, суды городов федерального значения, суды автономной области и автономного округа. Юридическим лицам необходимо учесть, что до обращения в суд, требуется пройти этап досудебного урегулирования спора путем обращения в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, формируемую Росреестром. Указанная категория дел требует обязательного представления с заявлением отчета рыночной стоимости недвижимости на момент внесения данных кадастровой цены в данные кадастрового учета. Что не исключает проведение еще одной судебной экспертной оценки стоимости объекта в рамках судебного разбирательства.

За сравнительно небольшой промежуток времени (1 — 1,5 года) Мосгорсуд вынес в 95% случаях положительные решения. Доказательством тому служат Апелляционное определение Московского городского суда от 31.08.2016 по делу № 33а-29676/2016, Апелляционное определение Московского городского суда от 27.07.2016 по делу № 33а-13904/2016, Апелляционное определение Московского областного суда от 21.11.2016 по делу № 33а-29846/2016, Апелляционное определение Московского городского суда от 09.11.2016 по делу № 33а-41970/2016 и пр.

Оспаривание включения здания в реестр

Оспаривание включения здания в реестр Постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28.11.2014 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость».

Поименованный способ минимизации расходов будет эффективен для юридических лиц, чья недвижимость включена в Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее — Перечень). Суть его состоит в уменьшении денежного обременения за счет уплаты налога на имущество организации, рассчитанной не от кадастровой, а от среднегодовой стоимости объекта.

Оспаривание имеет смысл, если здание и земельный участок, расположенный под ним, не имеют таких видов разрешенного использования, как размещение офисных зданий, делового, административного, коммерческого назначения, размещение объектов торговли, общепита или бытового обслуживания, а также отсутствует их фактическая эксплуатация в вышеупомянутых целях. Под последней понимается занятие не менее 20% общей площади объекта недвижимости для расположения офисов и офисной инфраструктуры. Фактическое использование определяется Госинспекцией по недвижимости, сотрудник которой по результатам проверки составляет акт, отражающий соответствие или несоответствие правоустанавливающим документам такового. Объект недвижимости с порядковым номером заносится в Перечень.

Как и в спорах по определению кадастровой стоимости, юридическим лицам, чья инфраструктура оказалась в списке, необходимо обратиться в краевые, областные суды или суды городов федерального значения с заявлением о признании недействующим понумерованного пункта Перечня.

Судебная практика московского региона

Судебная практика московского региона формируется положительно, однако есть относительно небольшая доля решений, в соответствии с которыми заявителям было отказано в удовлетворении требований.

Основаниями тому послужили либо расположение объектов на земельном участке, вид разрешенного использования которых соответствует административному назначению, либо доказательства о сдаче более 20% помещений в аренду под офисы, как, например, в Решении Московского городского суда от 23.03.2016 г. по делу № 3а-506/2015, Решении Московского городского суда от 15.03.2016 г. по делу № 3а-417/2016.

Положительная судебная практика представлена в следующих судебных актах: Апелляционное определение Верховного Суда РФ от 01.12.2016 г. № 5-АПГ16-87, Апелляционное определение Верховного Суда РФ от 15.09.2016 г. № 5-АПГ16-46, Определение Верховного Суда РФ от 17.11.2016 г. № 5-АПГ16-65, Апелляционное определение Верховного Суда РФ от 13.10.2016 г. № 5-АПГ16-79.

Уплата налога по льготной ставке

Использование земельного участка по целевому и разрешенному использованию для уплаты налога по льготной ставке.

В соответствии с Постановлением Правительства Москвы от 25.04.2006 № 273-ПП «О совершенствовании порядка установления ставок арендной платы за землю в городе Москве» в отношении некоторых земельных участков применяется пониженная арендная ставка платы за землю. Основными параметрами, влияющими на размер арендной платы за землю, является вид деятельности арендатора и кадастровая стоимость самого земельного участка. Чтобы получить льготную ставку, лицу — собственнику объекта недвижимости, необходимо арендовать земельный участок под комплексное жилое строительство, приюты для безнадзорных животных, строительство гостиниц, объекты (включая их строительство) здравоохранения, образования, науки, социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства и религии, фундаментальные научные исследования и прикладные научные исследования и экспериментальные разработки и пр.

Как правило, внесение оплаты за временное владение и пользование земельным ресурсом в размере от 0,1 до 0,05 процентов от кадастровой стоимости поможет снизить налоговое бремя в десятки раз.

Однако чтобы лишить такой возможности юридическое лицо, Госинспекцией по недвижимости проводится обследование участка, по результатам которого определяется соответствие его использования целевому и разрешенному использованию. Санкцией служит привлечение к административной ответственности, а в дальнейшем утрата права на применение льготного процента по причине зафиксированного нарушения закона о допустимом использовании земли. Судебная практика арбитражных судов формируется однобоко, и совершенно не направлена на защиту и восстановление нарушенных прав арендаторов. Показательными тому примерами служат следующие судебные акты: Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2016 № 09АП-42599/2016 по делу № А40-43074/16, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2016 № 09АП-13816/2016 по делу № А40-222044/15, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2016 № 09АП-275/2016 по делу № А40-152099/15, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.09.2016 № Ф05-12925/2016 по делу № А40-222044/15-147-1823.

Однако существует и положительное мнение судей, например, в деле А40-175065/2016, где решение Арбитражного суда г. Москвы об отказе заявителю в требованиях было отменено коллегий судей Девятого арбитражного апелляционного суда.

Льготная арендная ставка субъектам малого бизнеса

Льготная арендная ставка, предоставляемая субъектам малого предпринимательства, осуществляющим деятельность в области здравоохранения или образования Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее — СМП) определены критерии, по которым субъекта бизнеса необходимо относить к СМП. Для юридических лиц, которые к таковым относятся, занимаются деятельностью в области здравоохранения или образования в соответствии с лицензией, и арендуют недвижимое имущество, принадлежащее г. Москве, с 1 января 2017 г. предусмотрена ставка арендной платы за помещение в размере 4 500 рублей за кв. м в год.

Чтобы арендная плата исчислялась в размере указанной суммы, СМП необходимо было до 1 января текущего года обратиться в Межведомственную комиссию по предоставлению имущественной поддержки субъектам малого предпринимательства (далее — Комиссия) с заявлением, образец которого представлен на сайте Департамента городского имущества. Создание, сроки и задачи Комиссии определены в Постановлении Правительства Москвы предпринимательства от 01 июля 2013 года № 424-ПП.

Таким образом, за получением льготы необходимо обращение в Комиссию, при его отсутствии или отправке документов за рамками объявленного срока, то есть после 01.01.2017 года, право на льготу утрачивается. Приведенный порядок действует уже несколько лет по одному и тому же сценарию, и тем СМП, кто не успел обратиться с заявлением в комиссию, рекомендую не забыть это сделать в конце этого года для получения права на применение льготной арендной ставки в будущем году.

Указанный вывод находит свое подтверждение в Определении Верховного Суда РФ от 22.12.2015 № 305-ЭС15-15905 по делу № А40-150364/2014, Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2015 № 09АП-21855/2015 по делу № А40-150364/14, Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2016 № 09АП-52891/2016-ГК по делу № А40-9487/2016, Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 08.06.2016 № Ф05-6309/2016 по делу № А40-214926/2015.

Налоговые риски холдингов

Понятие холдинга можно найти в Указе Президента РФ № 1392. Так, по мнению законодателя, холдинговой компанией признается предприятие, независимо от его организационно-правовой формы, в состав активов которого входят контрольные пакеты акций других предприятий.[1]

То есть, под холдинговой компанией, понимается акционерное общество, контрольный пакет которого принадлежит другому предприятию.

В данной статье мы дадим более широкое понятие холдинговой компании. На наш взгляд холдинговой компанией может быть юридическое лицо любой организационно-правовой формы, зависимое от других юридических лиц.

И поскольку речь в данной статье пойдет о налоговых рисках, а с точки зрения налогового законодательства, холдинги – это лишь группа взаимозависимых юридических лиц.  [2]

Мы, подробнее остановимся на паровом регулировании налогообложения  взаимозависимых лиц.

Так, в соответствии с разделом V.I. НК РФ налоговые органы осуществляют особый контроль сделок между взаимозависимыми лицами. По правилам указанного раздела, если сумма доходов по сделке, сумма цен сделок между российскими взаимозависимыми лицами за календарный год превысит 1 миллиард рублей, а также по некоторым другим сделкам (любые сделки с зависимой иностранной компанией; сделки на сумму более 60 млн. руб. в год с независимой компанией из черного списка юрисдикций[3] то такие сделки для целей налогообложения признаются контролируемыми (ст. 105.14. НК РФ), а значит подлежат проверке ФНС на предмет отсутствия намерения участников такой сделки уклониться от уплаты налогов, посредством манипуляции с ценой в такой сделке.

Признание сделок контролируемыми влечет дополнительные обязанности для налогоплательщиков участников этих сделок в части предоставления отчетности: они обязаны подать уведомление о контролируемой сделке в срок до 20 мая года, следующего за годом ее совершения (п. 2 с. 105.16. НК РФ).

И главное, если налоговый орган установит несоответствие цен по сделкам рыночному уровню, что повлекло занижение налоговой базы в РФ, то по результатам контрольных мероприятий налогоплательщик может получить доначисления налогов исходя из рыночного уровня цен.

Об этом прямо указано в пункте 1 ст. 105.3. НК РФ, так в случае если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Кроме этого, на основании п. 1 ст. 129.3. НК РФ, на сумму неуплаченного налога, в случае манипуляций с ценой (отклонения уровня цены по сделке от рыночного) влечет взыскание штрафа в размере 40 процентов от установленной суммы.

В налоговом кодексе установлено правило, в соответствии с которым, лица признаются взаимозависимыми, если особенности отношений между этими лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц (п. 1 ст. 105.1. НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 этой же статьи, основными критерием признания лиц взаимозависимыми является общее управление одними лицами и участие в капитале организации, если доля такого участия составляет более 25 процентов.

При этом судебные органы наделены правом признания лиц взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренными пунктом 2 указанной статьи, если судом будет установлено, что отношения между таким лицами обладают признаками, указанными в п.1 ст. 105.1. НК РФ.

На сегодняшний день, уже есть несколько судебных актов, на уровне кассации и Верховного Суда, где суды удовлетворяют требование налогового органа о признании лиц взаимозависимыми для целей налогообложения (см. например: Постановление Арбитражного суда МО от 31.10.2014 N Ф05-12000/14 по делу N А40-28598/13; Определение ВС РФ от 16.09.2016 N 305-КГ16-6003 по делу N А40-77894/15).

Между тем, существует практика обращения правил контроля за ценами по сделке не только на сделки, признаваемые контролируемыми для целей налогообложения, но и на сделки между лицами признаваемыми взаимозависимыми для целей НК РФ. (Постановление Арбитражного суда ВВО от 11.12.2015 N Ф01-4987/2015 по делу N А43-1069/2015).

Ярким примером получения налоговой выгоды вследствие манипуляции ценой, является реализация с производственной компании, состоящей на ОСНО товара с минимальной наценкой в адрес взаимозависимого юридического лица состоящего на УСНО или ином специальном режиме, которое в свою очередь несет функции торгового дома, реализуя этот же товар, но уже по рыночным ценам, таким же «спецрежимникам» или физическим лицам.

Налоговая выгода для компании на ОСНО очевидна, ведь при реализации по минимальной цене товара своему взаимозависимому лицу, НДС начисляется на эту минимальную наценку, а налоговая база по налогу на прибыль так же будет минимальна ввиду получения минимальной прибыли этим лицом.

Между тем, компания на УСНО аккумулирует на себе всю выручку от реализации товара по рыночным ценам, после чего уплачивает только единый налог, т.к. «спецрежимники» не являются плательщиками НДС и налога на прибыль организаций.

При выявлении фактов занижения уплаты сумм НДС и налога на прибыль организацией на ОСНО, налоговый орган может доначислить суммы налога, при этом если бы в рассматриваемой ситуации сделка была заключена между лицами не являющимися взаимозависимыми, но во время камеральной или выездной налоговой проверки налоговый орган все же установит, получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в результате манипулирования налогоплательщиком ценами в сделках, то как отмечено в Письмах Минфина России от 26.12.2012 N 03-02-07/1-316, от 26.10.2012 N 03-01-18/8-149, налоговый орган, доначисляя налог, так же должен учитываться принципы определения дохода (прибыли, выручки), предусмотренные ст. ст. 41 и 105.3 НК РФ.

При этом факт получения необоснованной налоговой выгоды должен быть доказан налоговым органом. (Письмо Минфина России от 04.05.2016 N 03-01-18/25927).

Таким образом, цены по сделкам внутри холдинга, должны соответствовать рыночному уровню, в обратном случае, контролирующие органы, могут предъявить претензии получателю налоговой выгоды по таким сделкам.

В подтверждение цены рыночному уровню налогоплательщик готовит специальную документацию в соответствии с рекомендациями ФНС России в письме от 30.08.2012 N ОА-4-13/14433@ «О подготовке и представлении документации в целях налогового контроля».

Так же не следует забывать о налоговых рисках при предоставлении займов взаимозависимым лицам (при внутрихолдинговом финансировании через займы). Ведь финансирование подконтрольной компании через займы даёт бенефициару налоговое преимущество при получении им вместо дивидендов — процентов по долговым обязательствам по ставкам, размер которых превышает рыночный уровень.

Плюс, снизить налоговое бремя бенефициарам позволяет размещение компаний-заимодавцев на территории низконалоговых юрисдикций, и применение международных договоров (соглашений) об избежание двойного налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами для целей налогообложения понимаются кредиты (товарные и коммерческие), займы, банковские вклады, банковские счета или любые иные формы заимствования независимо от того каким образом они были получены.

При этом, российские организации в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 252 НК РФ уменьшают полученные доходы на сумму произведенных внереализационных расходов, к которым законодателем в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ отнесены расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

При выявлении неправомерного занижения налоговой базы по налогу на прибыль организации, путем включения в расходы по налогу на прибыль процентов по долговым обязательствам налоговый орган, может доначислить налог, штрафы и пени.

Так в Определении Верховного Суда РФ от 05.04.2016 N 305-КГ16-1901 по делу N А40-123542/14, признавая позицию налогового органа обоснованной, суд указал, что, по мнению ИФНС, налогоплательщик (дочерняя организация) неправомерно включал в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль сумму процентов, начисленных и уплаченных по договорам займа с материнской компанией (налоговый резидент Германии), то есть нарушал условия принятия процентов по займам по контролируемой задолженности в состав расходов, установленных в п. 2 ст. 269 НК РФ.

Суд сослался, на отсутствия в действиях налогоплательщика деловой цели и направленность его действий на получение налоговой выгоды, путем вывода налогооблагаемой базы по налогу на прибыль из — под налогообложения в Российской Федерации.

Для противодействия вывода налоговой базы за рубеж под видом погашения долговых обязательств законодатель установил «правила тонкой капитализации».

«Тонкая капитализация» отражает ситуацию в компании, при которой она может получать финансирование за счет вкладов в уставный капитал, но получает его за счет заемных средств и при этом имеет очень высокий уровень задолженности перед займодавцами по отношению к собственному капиталу.[4]

При этом, п. 2 ст. 269 НК РФ предусмотрено, что для целей налогообложения, контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность российских организаций по долговому обязательству перед иностранной организацией, которая прямо или косвенной владеет более чем 20  процентами уставного капитала данной российской организации или в случае наличия у нее долгового обязательства перед российской организацией, но признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной выше иностранной организации, а так же при наличии долгового обязательства у российской компании в отношении которого указанное аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются исполнить долговое обязательство российской компании и если размер контролируемой задолженности перед  этой иностранной организацией превышает разницу между суммой собственного капитала (активов) и величиной обязательств российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза).

Таким образом, в целях минимизации рисков предъявления претензий по налогу на прибыль, российским холдинговым организациям, получающим займы от иностранных организаций входящим в холдинг (материнские компании), должны вести учет процентов по долговым обязательствам в порядке п. п. 2 — 4 ст. 269 НК РФ, в случае если есть основания полагать, что налоговым органом будет доказано наличие вышеперечисленных  условий, предусмотренных п. 2 ст. 269 НК РФ, позволяющих признать данную задолженность контролируемой для целей налогообложения.

Отдельно попробуем разобрать критерии отбора, которыми руководствуются налоговые органы, при отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок:

Налоговое администрирование совершенствуется. Так, с 1 января 2015 года всех налогоплательщиков НДС, обязали предоставлять в налоговые органы по телекоммуникационным каналам связи электронные декларации по НДС, а вместе с ними электронные книги покупок и продаж.  (п. 5 ст. 174 НК РФ, Письмо ФНС от 20.08.2015 N ПА-3-17/3169@, от 08.04.2015 N ГД-4-3/5880@ (п. 1), Письмо Минфина от 29.04.2015 N 03-07-15/24810).

Обязав налогоплательщиков предоставлять отчетность в налоговые органы в электронном виде, ФНС получила возможность полностью контролировать все операции, облагаемых НДС на территории РФ.

При этом, для обработки электронной отчетности, налоговая служба применяет автоматическую систему контроля налога на добавленную стоимость второго поколения (АСК НДС-2).

Использование комплекса мер позволяет, ФНС автоматически сопоставлять данные всех налогоплательщиков исполнивших и не исполнивших обязанность по представлению деклараций в электронном виде вместе с данными из книги покупок и продаж и оперативно выявлять расхождения и (или) противоречия.

Так, при выявлении программой АСК НДС-2 расхождений и (или) противоречий, между сведениями об операциях, в представленной отчетности по НДС одной организации и сведениям об этих же операциях, содержащимся в отчетности, представленной в налоговый орган её контрагентом, данным организациям автоматически будет направлено требование о представлении пояснений. (Письмо ФНС России от 06.11.2015 N ЕД-4-15/19395 «О требовании представить пояснения»).

Без участия человека, АСК НДС-2 выявляет следующие расхождения:

1.      Расхождения вида «разрыв»:

1.1.           Непредставление налоговой декларации организациями;

1.2.           Представление организациями декларации с «нулевым показателем»;

1.3.           Отсутствие операций в налоговой декларации контрагента;

1.4.           Значительное искажение данных.

2.      Расхождение вида НДС:

2.1.           Превышение суммы НДС, принятого к вычету налогоплательщиком – покупателем, в сравнении с суммой НДС, исчисленной контрагентом —  продавцом с операций по реализации.

Таким образом, система АСК НСД 2 позволят ФНС выявлять организации, которые напрямую или косвенно связаны с «фирмами-однодневками», помогая определить конечных выгодоприобретателей по сделкам с этими лицами, получателей налоговой выгоды.

Кроме этого, в распоряжении налоговых органов находиться специальная система под названием Big Data АСК НСД 2, которая сохраняет и накапливает всю информацию по финансовым операциям налогоплательщиков (сохраняет счета-фактуры, налоговые декларации плательщиков НДС, информацию о сделках) в том числе обо всех разрывах на любом этапе уплаты НДС за 2015 год от в поставщика из Москвы через цепочку перепродавцов до покупателя во Владивостоке.[5]

На основании изложенного, риск предъявления налоговых претензий в первую очередь, актуален для компаний холдинга, которые связаны с недобросовестными контрагентами, не исполняющими свои налоговые обязательства, или исполняющие их не в полном объеме.

Сегодня основной задачей бизнеса, является минимизация рисков предъявления налоговых претензий, все контрагенты холдинговой компании, должны быть проверены на предмет добросовестности.

Так же, одним из основных рисков холдингов является признание группы взаимозависимых лиц, созданными с целью ухода от уплаты налога, риски фиктивного дробления бизнеса.

Сегодня, ФНС использует не только АСК НДС 2, но и новую систему анализа налогоплательщиков и среды, в которой они осуществляют деятельность, для установления фактов ухода от уплаты налогов с применением подконтрольных субъектов предпринимательской деятельности.

Так, с точки зрения налоговых органов, под фиктивным дроблением бизнеса понимается разделение существующего бизнеса на несколько компаний, которые юридически не связаны друг с другом, но фактически подконтрольны или принадлежат одному лицу (одним лицам), с целью получении налоговой выгоды, за счет использования специальных налоговых режимов, освобождающих от уплаты налогов по ОСНО.

Определяя фиктивное дробление бизнеса в ходе контрольных мероприятий инспектора налоговых органов устанавливают следующие обстоятельства:
• единый центр принятия решений;
• единая бухгалтерия;
• организации используют общее имущество;
• отсутствие численности у компаний холдинга для осуществления самостоятельной деятельности;
• отсутствие иных контрагентов, помимо компаний группы;
• дублирование функций нескольких компаний/сотрудников;
• использование посреднических договоров;
• перевод нематериальных активов на льготные режимы налогообложения;
• предоставление процентных займов от «упрощенцев»;
• нахождение компаний холдинга по одному юридическому адресу.
• расчетные счета компаний холдинга открыты в одном банке.

Так же, следует помнить, что налоговый и судебный органы могут вменить получение необоснованной налоговой выгоды, если установят, что компании холдинга реально не ведут финансово-хозяйственную деятельность (п. 5, 6 Постановления ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).

При этом, оценивая риски холдинга, следует учитывать позицию Конституционного Суда РФ, который в Определении КС РФ N 320-О-П и 366-О-П от 04.06.2007 указал на следующее:  ни налоговый, ни судебный орган не могут оценивать обоснованность расходов плательщика, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы

Так, если целью разделения бизнеса является не получение налоговой выгоды, а реальная деловая цель, то при предъявлении налоговых претензий суды скорее всего станут на сторону налогоплательщика.

Из анализа судебно-арбитражной практики можно выделить несколько целей делового характера, обосновывая наличие которых, налогоплательщики выигрывали споры:
1. Расширение рынка сбыта продукции (Постановление 17 ААС от 27.08.2015 N 17АП-9908/2015-АК);
2. Оптимизация и развитие бизнес-процессов, минимизация предпринимательских рисков (Постановление АС ВВО от 27.06.2016 N Ф01-2305/2016);
3. Развитие торговой сети, дальнейшая специализация каждого из созданных предприятий (Постановление АС СЗО от 06.08.2015 N Ф07-4939/2015).

Таким образом, если действия налогоплательщика при разделения бизнеса связаны с конкретными управленческими решениями по оптимизации бизнеса, а не направлены на формальное снижение объемов у этих организаций, то основания для вменения налогоплательщику необоснованной налоговой выгоды отсутствуют.  (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 15570/12).

———————————————————————————

[1] Указ Президента РФ от 16.11.1992 N 1392 (ред. от 26.03.2003, с изм. от 30.06.2012) «О мерах по реализации промышленной политики при приватизации государственных предприятий» (вместе с «Временным положением о холдинговых компаниях, создаваемых при преобразовании государственных предприятий в акционерные общества»);

[2] Винницкий Д.В. Режим налогообложения холдинговых компаний: проблемы и решения // Корпоративный юрист, 2005, № 1. С. 23-27;

[3] Приказ Минфина России от 13.11.2007 N 108н.

[4] Статья: Некоторые проблемы применения правил трансфертного ценообразования и тонкой капитализации к сделкам по займам в России (Крашенинникова М.Е.) («Имущественные отношения в Российской Федерации», 2014, N 5)

[5] https://www.nalog.ru/rn66/news/smi/5713368/

Источник: kskgroup.ru

П. А. Мартынченко
юрист Департамента налоговой безопасности, международного планирования и развития КСК групп, член палаты налоговых консультантов

Стань экспертом

Как оспаривать результаты налоговой проверки? Шесть этапов

Налоговая проверка проходит несколько стадий. В зависимости от стадии налогоплательщик имеет возможность выразить свое несогласие с действиями и выводами налогового органа в различных формах.

1. Уже в ходе проверки налогоплательщик может подавать жалобы в вышестоящий налоговый орган и в прокурату, в случае, если считает действия налогового инспектора незаконными.

2. Следующая форма несогласия, это возражения на акт налоговой проверки. В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ акт составляется в течение 2-х месяцев после окончания выездной проверки и 10-и дней после окончания камеральной проверки Возражения направляются непосредственно в налоговый орган, проводивший налоговую проверку. В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ у налогоплательщика есть один месяц для подачи возражений. Указанный месяц отсчитывается от момента получения акт. Моментом получения акта следует считать дату проставления налогоплательщиком или его представителем расписки, или отсчитать  шестой день с даты отправки почтового отправления с актом (п. 5 ст. 100 НК РФ). Давая расписку, следите за тем, чтобы в ней была указана реальная дата вручения, а не более ранее число, вписанное налоговым инспектором. Иначе вы можете невольно сократить себе срок на подготовку возражений. Если вы получили акт по почте, сразу же посчитайте дату, в которую акт признается полученным. Учитывая, что почтовый пробег может превышать установленный законом срок, времени на подготовку и подачу возражений может остаться мало.

Возражения подаются в письменном виде с приложением копий документов, подтверждающих доводы возражений. Сдавая возражения и копии документов в налоговый орган позаботьтесь о получении отметки с дачей подачи возражений на вашем экземпляре возражений. Если к возражениям прилагаются документы, обязательно укажите в перечне приложений каждый документ. Это позволить исключить споры о составе документов, которые прилагались к возражениям. Возражения возможно подать и почтовым отправлением. Однако следует учитывать время на почтовый пробег, чтобы избежать казуса, когда возражения отправлены в срок, но из-за почтовой задержки поступили позднее, чем вынесено решение.

Нередко при наличии возражений в ходе рассмотрения актов налоговые органы снимают отдельные доводы. В других случаях подача возражений может повлечь проведение дополнительных мероприятий налогового контроля. В свою очередь результаты дополнительных мероприятий налогового контроля сами могут быть предметом для подачи возражений (п. 6.1 ст. 101 НК РФ).

Готовя возражения на акт следует достаточно полно и всесторонне отразить как правовые основания своего несогласия с актом, так и документальные. Нет смысла «прятать козыри в рукаве», так как в случае перехода спора в более поздние стадии, эти доводы придётся раскрыть. В случае же качественной подготовки возражений есть вероятность сберечь время и силы, сняв ошибочные доводы налогового органа еще до вынесения решения.

Также это покажет суду, что налогоплательщик добросовестно и принципиально отстаивал свою позицию, используя все имеющиеся правовые механизмы.

3. Следующий этап для выражения несогласия – это рассмотрение результатов налоговой проверки. На этом этапе налогоплательщик может предоставить руководителю налогового органа, рассматривающего результаты налоговой проверки, устное несогласие с выводами, изложенными в акте. На этой стадии также возможно предоставление обосновывающих документов. Доводы налогоплательщика и представленные документы указываются в протоколе, который должен вестись при рассмотрении (п. 4 ст. 101 НК РФ). Настывайте на внесении в протокол ваших устных доводов. Если представитель налогового органа отказывается это сделать, то подписывая протокол сделайте запись об этом.

4. Когда руководитель налогового органа вынес по результатам проверки решение о привлечении к налоговой ответственности, то для налогоплательщика наступает следующая стадия обжалования – досудебный обжалование ненормативного акта налогового органа в вышестоящий налоговый орган. В данном случае термин «акт» отличается от «акта» налоговой проверки. Решение, вынесенное по результатам налоговой проверки является ненормативным актом налогового органа.

Следует отметить, что в настоящее время досудебное обжалования в вышестоящий налоговых органа является обязательной стадией (п.  2 ст. 138 НК РФ). Без прохождения этой стадии невозможно обратится за судебной защитой. В случае подачи заявления в арбитражный суд без предыдущего досудебного обжалования в вышестоящий налоговый орган заявление будет возвращено без рассмотрения.

Жалоба подаваемая в вышестоящий налоговый орган на решение о привлечении к налоговой ответственности до его вступления в силу , называет «апелляционная жалоба». Следует не путать с «апелляционной жалобой» подаваемой на решение суда в рамках процессуального законодательства. Учитывая, что согласно п. 9 ст. 101 НК РФ решение вступает в силу через один месяц со дня вручения налогоплательщику, то жалоба может быть подана в течение указанного месяца.

Подавать апелляционную жалобу следует в налоговый орган, вынесший решение. Это делается по той причине, что материалы налоговой проверки находятся в налоговом органе, вынесшем решение. После получения жалобы этот налоговый орган направляет жалобу вместе с материалами в вышестоящий налоговый орган (п. 1 ст. 139.1 НК РФ).

Как и возражения, апелляционную жалобу можно сдать непосредственно в канцелярию. Альтернативным вариантом подачи жалобы является ее направление по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В случае пропуска налогоплательщиком месячного срока подачи апелляционной жалобы у него остается возможность дальнейшего обжалования уже вступившего в силу решения налогового органа. На этом этапе документ, выражающий несогласие налогоплательщика, называется просто жалоба, без слова «апелляционная». Такая жалоба согласно п. 2 ст. 139 НК РФ может подаваться налогоплательщиком в течение года, который отсчитывается от даты принятия решения. То есть от той даты, которая указана на самом решении.

Если срок пропущен, то налогоплательщик имеет возможность ходатайствовать перед вышестоящим налоговым органом о восстановлении пропущенного срока. Конечно в ходатайстве необходимо будет указать причины пропуска срока и их уважительность. Решение о том, восстановить срок обжалования или нет, принимает вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 139 НК РФ).

Содержательно апелляционная жалоба и просто жалоба буду идентичными. Указанные документы должны содержать следующие элементы:
• Наименование вышестоящего налогового органа. Обычно в тесте указывается, что жалоба подается через налоговый орган, вынесший решение.
• Реквизиты подателя жалобы (наименование, адрес, ИНН, способы связи: телефон, электронная почта).
• Наименование налогового органа, принявшего обжалуемое решение.
• Доводы налогоплательщика, по которым он считает принятое решение незаконным.
• Нормы закона, обосновывающие доводы налогоплательщика.
• Доказательства (документы), на которые ссылается налогоплательщик в обоснование своих доводов.
• Расчеты в части сумм налогов, пеней и штрафов, которые по мнению налогоплательщика, рассчитаны налоговым органом ошибочно.
• Требования налогоплательщика о признании решения недействительным в целом или в части, с указанием конкретных частей решения.
• Жалоба должна быть подписана единоличных исполнительным органом налогоплательщика или представителем, действующим на основании доверенности. При подписании жалобы представителем не забудьте приложить к ней доверенность представителя.

Следует учитывать, что налоговый орган может оставить жалобу без рассмотрения. Основания для оставления жалобы без рассмотрения указаны в ст. 139.3 НК РФ.

По общему правилу жалобы рассматриваются вышестоящим налоговым органом без участия налогоплательщика. В отдельных случаях участие возможно, но решение о необходимости этого принимает налоговый орган. Налогоплательщику не предоставлено право требовать возможности участия в рассмотрении жалобы. Срок рассмотрения жалобы составляет один месяц со дня получения жалобы и может быть продлен еще на один месяц. Со дня принятия решения по апелляционной жалобы решение налогового органа по результатам проверки вступает в силу.

5. Когда пройден досудебный порядок обжалования решения налогового органа, и налогоплательщик не согласен уже с решением вышестоящего налогового органа, либо вышестоящий налоговый орган не рассмотрел жалобу в установленный срок, следующим этапом обжалования является обращение за судебной защитой в арбитражный суд. Указанное право налогоплательщика предусмотрено п. 2 ст. 138 НК РФ.

Следует отметить, что решения налоговых органов принятые в отношении физических лиц и в отношении организаций, обжалуются в разные суды и в разном процессуальной порядке. Решение в отношении физического лица обжалуется в суд общей юрисдикции по правилам КАС РФ. Решение налогового органа в отношении индивидуального предпринимателя и организации обжалуется в арбитражный суд по правилам АПК РФ. Порядок обжалования решений налоговых органов в арбитражных судах регулируется главой 24 АПК РФ, а также нормами о исковом производстве, в части не противоречащей положениям главы 24.

Налогоплательщику предоставляется три месяца, чтобы подать заявление в суд. Подготовка заявления в суд не должна вызывать затруднений, так как доводы, их основания, а также подтверждающие документы уже были подготовлены на стадии обжалования решения в вышестоящий налоговый орган. Хотя конечно же на стадии судебного обжалования они могут быт дополнены. Указанный срок исчисляется с того момента, когда налогоплательщику стало известно о нарушении его права. То есть с даты вручения ему решения вышестоящего налогового органа по результатам рассмотрения жалобы (п. 4 ст. 198 АПК РФ).

Заявление в арбитражный суд должно содержать:

Реквизиты налогового органа и руководителя, принявшего решение. Следует учитывать, что при обжаловании решения налогового органа по результатам налоговой проверки, одновременно обжалуется и решение вышестоящего налогового органа, принятого по апелляционной жалобе. Соответственно необходимо указывать реквизиты двух налоговых органов, вышестоящего и нижестоящего.

Реквизиты принятых решений (название, номер и дата).

Нарушенное право налогоплательщика.

Законы и другие нормативные акты, которым противоречит решение налогового органа.

Требование налогоплательщика о признании решения недействительным в целом или в части (следует указать конкретные части решения).

Вместе с заявлением необходимо приложить:
• Копия свидетельства о регистрации организации;
• Обжалуемый акт;
• Документы, на которые налогоплательщик ссылается;
• Документы о направлении заявления в налоговые органы;
• Доверенность представителя;
• Документы, подтверждающие соблюдение досудебного порядка;
• Документы об оплате государственной пошлины.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ размер государственной пошлины составляет 3000 рублей.

Срок рассмотрения заявлений составляет 3 месяца и может быть продлен по решению председателя суда до 6 месяцев.

6. В случае отказа арбитражного суда в удовлетворении заявления, далее возможно обжалование решения суд в апелляционной и кассационной инстанциях. Апелляция и кассация проходят в стандартном процессуальном порядке, предусмотренном АПК РФ для искового производства.

Как видим действующее законодательство содержит возможность обжаловать действий и решения налогового органа, осуществляемые в ходе налоговой проверки, как во время ее проведения, так и после завершения. Проявляя активную позицию в ходе проверки налогоплательщик поэтапно формируют позицию для защиты своих интересов в суде. Для эффективной защиты целесообразно обращаться к помощи опытных бухгалтеров и юристов, совместная работа которых обычно более эффективна по такому виду споров.