Get Adobe Flash player

ндс

Указании адреса продавца или покупателя в счетах-фактурах с сокращениями

Министерство финансов Российской Федерации: Письмо № 03-07-14/27843 от 25.04.2018

Министерство финансов Российской Федерации

П и с ь м о

25.04.2018

image001

№ 03-07-14/27843

Вопрос: Об указании адреса продавца или покупателя в счетах-фактурах с сокращениями.

Ответ: В связи с письмом по вопросу указания адреса продавца или покупателя в выставляемых счетах-фактурах Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 2 пункта 5 и подпункту 3 пункта 5.3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в счетах-фактурах должны быть указаны в том числе адреса налогоплательщика и покупателя.

Подпунктами «г» и «к» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 19 августа 2017 г. N 981, действующей с 1 октября 2017 года (далее — Правила), установлено, что в строках 2а и 6а «Адрес» счета-фактуры указываются адрес юридического лица, указанный в Едином государственном реестре юридических лиц (далее — ЕГРЮЛ), в пределах места нахождения юридического лица и адрес места жительства индивидуального предпринимателя, указанный в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее — ЕГРИП).

Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца и покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Таким образом, написание в вышеуказанных строках счета-фактуры адресов продавца или покупателя, указанных в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, с сокращениями не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А.СМИРНОВ

25.04.2018

Россия — Беларусь — Казахстан

На вопросы отвечала Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Россия — Беларусь — Казахстан: НДС по работам и услугам

Работы (услуги), выполненные (оказанные) по договорам, заключенным с белорусскими или казахстанскими партнерами, облагаются НДС в особом порядке Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее — Протокол о работах (услугах)). В двух словах его можно описать так: работы и услуги (за исключением переработки давальческого сырья) облагаются НДС по законодательству той страны ТС (таможенного союза), которая признается местом их реализации ст. 2 Протокола о работах (услугах).

Переработка давальческого сырья, ввезенного из одной страны ТС в другую с последующим вывозом продуктов переработки (в том числе и за пределы ТС), облагается НДС по нулевой ставке в порядке, предусмотренном Протоколом о товарах статьи 2, 4 Протокола о работах (услугах); Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009. Далее, говоря о работах, мы не будем иметь в виду переработку давальческого сырья.

Определить место реализации зачастую бывает непросто. Поэтому, прежде чем перейти к ответам на вопросы, мы покажем, в каких случаях местом реализации признается Россия, а в каких — Беларусь или Казахстан. А затем в таблице перечислим обязанности, которые возникают у российских исполнителей и заказчиков в зависимости от того, какая страна является местом реализации работ (услуг).

Приводим ниже схему определения места реализации работ (услуг). Но прежде расшифруем понятия, использованные в схеме.

* Недвижимое имущество — участки земли и недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (в том числе леса, здания, трубопроводы и т. д.) ст. 1 Протокола о работах (услугах).
** Движимое имущество — вещи, не относящиеся к недвижимости и к транспортным средствам ст. 1 Протокола о работах (услугах). Транспортные средства — морские и воздушные суда, суда внутреннего и смешанного «река-море» плавания; железнодорожный подвижной состав; автобусы; автомобили, включая прицепы и полуприцепы; грузовые контейнеры ст. 1 Протокола о работах (услугах).

*** По мнению Минфина, вспомогательными являются, например:

Также Минфин считает, что о вспомогательном характере работ (услуг) можно говорить, если без них не могут быть выполнены основные работы (услуги) Письмо Минфина России от 17.09.2010 № 03-03-06/4/88.

Схема

1 подп. 1 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах);
2 подп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах);
3 подп. 3 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах);
4 подп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах);
5 подп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах);
6 ст. 5 Протокола о работах (услугах)

Документами, подтверждающими место реализации работ (услуг), являются п. 2 ст. 3 Протокола о работах (услугах):

  • договор на выполнение работ, оказание услуг;
  • документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг.

Вид документа зависит от того, какие выполнялись работ (оказывались услуги). Как правило, это акты приема-сдачи, счета, счета-фактуры Перечень документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок, утв. МВЭС России 01.07.97 № 10-83/2508, ГТК России 09.07.97 № 01-23/13044, ВЭК России 03.07.97 № 07-26/3628.

В Протоколе о работах (услугах) упомянуты также иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств — членов ТС. Однако НК РФ никаких дополнительных документов не требует п. 4 ст. 148 НК РФ.

Теперь разберемся с НДС-обязанностями российских исполнителей и заказчиков. Они зависят от того, какая страна является местом реализации работ (услуг).

Место ре­а­ли­за­ции работ (услуг) НДС-обя­зан­но­сти рос­сий­ско­го контр­аген­та по до­го­во­ру на вы­пол­не­ние работ (ока­за­ние услуг)
Рос­сий­ский контр­агент — ис­пол­ни­тель
Рос­сия Если рос­сий­ский ис­пол­ни­тель — пла­тель­щик НДС и ре­а­ли­за­ция работ (услуг) об­ла­га­ет­ся рос­сий­ским НДС ст. 2 Про­то­ко­ла о ра­бо­тах (услу­гах); п. 1 ст. 143, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, нужно в общем по­ряд­ке ис­чис­лить и упла­тить НДС, а также от­чи­тать­ся по этому на­ло­гу.
Если рос­сий­ский ис­пол­ни­тель — пла­тель­щик НДС, но ре­а­ли­за­ция работ (услуг) не об­ла­га­ет­ся рос­сий­ским НДС ст. 2 Про­то­ко­ла о ра­бо­тах (услу­гах); п. 1 ст. 143, ст. 149 НК РФ, нужно:

Если рос­сий­ский ис­пол­ни­тель осво­бож­ден от обя­зан­но­стей на­ло­го­пла­тель­щика ст. 2 Про­то­ко­ла о ра­бо­тах (услу­гах); ст. 145 НК РФ — нужно вы­ста­вить счет-фак­ту­ру с от­мет­кой «Без на­ло­га (НДС)»п. 5 ст. 168 НК РФ.
Если рос­сий­ский ис­пол­ни­тель при­ме­ня­ет спец­ре­жим ст. 2 Про­то­ко­ла о ра­бо­тах (услу­гах); п. 3 ст. 346.1, пп. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ — НДС-обя­зан­но­сти не воз­ни­ка­ют.

Бе­ла­русь (Ка­зах­стан) 1. Если ра­бо­ты (услу­ги) об­ла­га­ют­ся бе­ло­рус­ским (ка­зах­стан­ским) НДС и рос­сий­ский ис­пол­ни­тель не со­сто­ит на учете в бе­ло­рус­ских (ка­зах­стан­ских) на­ло­го­вых ор­га­нах — НДС за­пла­тит бе­ло­рус­ский (ка­зах­стан­ский) за­каз­чик (по­ку­па­тель) ст. 2 Про­то­ко­ла о ра­бо­тах (услу­гах); п. 1 ст. 92 На­ло­го­во­го ко­дек­са Рес­пуб­ли­ки Бе­ла­русь (сайт Ми­ни­стер­ства по на­ло­гам и сбо­рам Рес­пуб­ли­ки Бе­ла­русь -> раз­дел «На­ло­го­об­ло­же­ние пла­тель­щи­ков» -> «На­ло­го­вый ко­декс Рес­пуб­ли­ки Бе­ла­русь (Осо­бен­ная часть)»); п. 1 ст. 241, ст. 276-9 Ко­дек­са Рес­пуб­ли­ки Ка­зах­стан «О на­ло­гах и дру­гих обя­за­тель­ных пла­те­жах в бюд­жет» (На­ло­го­во­го ко­дек­са) (сайт На­ло­го­во­го ко­ми­те­та Ми­ни­стер­ства фи­нан­сов Рес­пуб­ли­ки Ка­зах­стан -> раз­дел «На­ло­го­вое за­ко­но­да­тель­ство»).
Если ра­бо­ты (услу­ги) не об­ла­га­ют­ся бе­ло­рус­ским (ка­зах­стан­ским) НДС — обя­зан­ность за­пла­тить этот налог не воз­никнет ст. 2 Про­то­ко­ла о ра­бо­тах (услу­гах).
2. Рос­сий­ские ис­пол­ни­те­ли — пла­тель­щи­ки НДС долж­ны от­ра­жать опе­ра­ции по ре­а­ли­за­ции таких работ (услуг) в раз­де­ле 7 де­кла­ра­ции по НДС п. 3 раз­де­ла I, раз­дел XII По­ряд­ка за­пол­не­ния де­кла­ра­ции по НДС.
Рос­сий­ский контр­агент — за­каз­чик (по­ку­па­тель)
Рос­сия Если ино­стран­ный ис­пол­ни­тель не со­сто­ит на учете в рос­сий­ских на­ло­го­вых ор­га­нах — неза­ви­си­мо от того, яв­ля­ет­ся ли рос­сий­ский за­каз­чик (по­ку­па­тель) пла­тель­щи­ком НДС или нет, нужно ис­пол­нить обя­зан­но­сти на­ло­го­во­го агента ст. 2 Про­то­ко­ла о ра­бо­тах (услу­гах); пп. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11 НК РФ:

  • <или>если ра­бо­ты (услу­ги) об­ла­га­ют­ся НДС:

Упла­чен­ный агент­ский НДС:

  • <или>при­ни­ма­ет­ся к вы­че­ту — если рос­сий­ский за­каз­чик — пла­тель­щик НДС и ра­бо­ты (услу­ги) пред­на­зна­че­ны для де­я­тель­но­сти, об­ла­га­е­мой НДС п. 3 ст. 171 НК РФ;
  • <или>вклю­ча­ет­ся в сто­и­мость при­об­ре­тен­ных услуг п. 2 ст. 24, п. 2 ст. 170 НК РФ — если рос­сий­ский за­каз­чик не яв­ля­ет­ся пла­тель­щи­ком НДС, осво­бож­ден от обя­зан­но­стей пла­тель­щи­ка НДС либо яв­ля­ет­ся пла­тель­щи­ком НДС, но при­об­ре­тен­ные ра­бо­ты (услу­ги) пред­на­зна­че­ны для необ­ла­га­е­мых опе­ра­ций;
  • <или>учи­ты­ва­ет­ся в рас­хо­дах при рас­че­те на­ло­га при УСНО (объ­ект «до­хо­ды минус рас­хо­ды») или ЕСХН — если рос­сий­ский за­каз­чик при­ме­ня­ет УСНО или упла­чи­ва­ет ЕСХНпод п. 8 п. 2 ст. 346.5, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Если ино­стран­ный ис­пол­ни­тель со­сто­ит на учете в рос­сий­ских на­ло­го­вых ор­га­нах — обя­зан­но­сти на­ло­го­во­го аген­та не воз­ник­нут. Рос­сий­ский НДС с вы­пол­нен­ных работ (ока­зан­ных услуг) бе­ло­рус­ский (ка­зах­стан­ский) парт­нер упла­тит сам п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143, п. 1 ст. 168 НК РФ.

Бе­ла­русь (Ка­зах­стан) Если ра­бо­ты (услу­ги) об­ла­га­ют­ся бе­ло­рус­ским (ка­зах­стан­ским) НДС — нужно опла­тить НДС, предъ­яв­лен­ный в сто­и­мо­сти работ (услуг) бе­ло­рус­ским (ка­зах­стан­ским) парт­не­ром ст. 2 Про­то­ко­ла о ра­бо­тах (услу­гах).
Если ра­бо­ты (услу­ги) не об­ла­га­ют­ся бе­ло­рус­ским (ка­зах­стан­ским) НДС — НДС-обя­зан­но­сти не воз­ник­нут ст. 2 Про­то­ко­ла о ра­бо­тах (услу­гах).

А теперь перейдем к ответам на ваши вопросы.

Если в договоре не указан НДС, российский агент считает налог по ставке 18%

О.А. Тиминская, г. Великие Луки

Наша организация-рекламодатель заключила с белорусской фирмой (не состоящей на налоговом учете в РФ) договор на оказание рекламных услуг на территории Республики Беларусь. Насколько мы понимаем, по этому договору у нас возникают обязанности налогового агента. Но во всех документах (включая договор) российский НДС не включен в стоимость услуг, поскольку белорусская сторона не является плательщиком белорусского НДС. Как нам посчитать российский агентский НДС?

: Строго говоря, НК РФ обязывает налогового агента рассчитать и удержать НДС из сумм, причитающихся иностранному партнеруп. 2 ст. 161 НК РФ. Однако белорусская фирма наверняка будет не согласна получить от вас оплату за минусом российского НДС.

Поэтому вам не остается ничего другого, как посчитать НДС по ставке 18% с контрактной стоимости рекламных услуг и перечислить его в бюджет за счет собственных средств. Но этот налог вы сможете принять к вычетуПисьмо Минфина России от 04.02.2010 № 03-07-08/32.

Кстати, тот факт, что исполнитель не является плательщиком белорусского НДС, вовсе не мешает указывать в договоре сумму российского НДС. Ведь местом реализации рекламных услуг в вашем случае является не Беларусь, а Россияподп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах). И по российскому законодательству они облагаются НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Если же ваш партнер категорически не хочет прописывать в договоре стоимость услуг с НДС, предложите ему включить в контракт условие о том, что «цена увеличивается на сумму НДС, подлежащую уплате на территории РФ». Такая «налоговая оговорка» в договоре поможет вам избежать споров по поводу вычета агентского НДС, уплаченного сверх цены договора. Несмотря на то что Минфин не видит в этом проблемуПисьмо Минфина России от 04.02.2010 № 03-07-08/32, не исключено, что у проверяющих будет другое мнение. Однако если в контракте будет «налоговая оговорка», то, учитывая позицию ВАС, налоговики вряд ли станут снимать вычет агентского НДСПостановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 № 16907/09; п. 3 Письма ФНС России от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@.

Иностранный НДС в расходы: ФНС — за, Минфин — против

А.Ю. Никешина, г. Тамбов

Наша фирма импортировала белорусские товары. Услуги по их доставке нам оказал белорусский перевозчик. В договоре с ним выделена сумма НДС. Что нам делать с предъявленным налогом: принимать к вычету или включать в «прибыльные» расходы?

: Принимать к вычету НДС, предъявленный белорусским перевозчиком, вы не вправе. Ведь это налог, начисленный по законодательству Республики Беларусьподп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах); п. 2 ст. 171 НК РФ.

Этот НДС нельзя учесть и в «прибыльных» расходах как начисленные налогип. 1 ст. 264 НК РФ. Что же касается учета иностранного налога в составе прочих расходов на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, то ФНС никаких препятствий для этого не видитПисьмо ФНС России от 01.09.2011 № ЕД-20-3/1087. Ведь, по мнению налоговиков, иностранный НДС — это обоснованные и документально подтвержденные затратып. 1 ст. 252 НК РФ. Однако в Минфине считают, что иностранный НДС включать в прочие расходы нельзяПисьма Минфина России от 28.02.2011 № 03-03-06/1/112, от 12.11.2010 № 03-03-06/1/708, от 28.04.2010 № 03-03-06/1/303, от 19.03.2010 № 03-03-06/1/154.

Есть и другой вариант учета: белорусский НДС вы можете включить в стоимость услуг по перевозке и, соответственно, отнести на расходы в составе затрат на доставку товаровподп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ. Но Минфин против этого.

Из авторитетных источников

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России,
заслуженный экономист Российской Федерации

Вопрос о возможности признания в составе расходов налогов (в том числе и НДС) регулируется подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, где сказано, что в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются налоги, установленные законодательством Российской Федерации. Поскольку этот вопрос имеет специальное регулирование в НК РФ, то учесть в расходах НДС, уплаченный в другой стране, по какой-либо другой статье Кодекса нельзя.

Товары между странами ТС российские автоперевозчики доставляют с нулевым НДС

В.Ю. Бархатова, г. Псков

Наша транспортно-экспедиционная компания заключила договоры с белорусскими фирмами на перевозку автотранспортом товаров, экспортируемых в Республику Беларусь и импортируемых с территории этой страны. Будет ли Россия местом реализации наших услуг? Если да, то какую ставку НДС мы должны применять?

: Да, ваши услуги считаются реализованными в Россииподп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах). Они облагаются НДС по нулевой ставкеподп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Подтверждать ее вам нужно будет в обычном порядкеп. 3.1 ст. 165 НК РФ.

НДС-обложение услуг по «аренде» персонала зависит от места его работы

В.А. Печорина, г. Челябинск

Наша строительная организация предоставила компании из Казахстана персонал для выполнения строительно-монтажных работ на территории России. Нужно ли нам начислять НДС на услуги по предоставлению персонала?

: Да, нужно. В вашем случае местом реализации услуг по предоставлению персонала для выполнения строительно-монтажных работ признается Россия. Ведь предоставленный вами персонал будет работать не по месту деятельности заказчика, а значит, определять место реализации услуги вы должны «по исполнителю»подп. 4, 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах).

Обучаетесь у иностранцев, но в России, — заплатите агентский НДС

Л.М. Мордкина, г. Липецк

Мы приобрели технику в Беларуси. Фирма-изготовитель оказала нам услуги по обучению сотрудников правилам эксплуатации и обслуживания техники. Становимся ли мы НДС-агентами по договору на обучение?

: Все зависит от того, где проходило обучениеподп. 3 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах):

  • <если>представители фирмы-изготовителя обучали ваших работников в России — местом реализации услуг будет наша страна. А значит, у вас возникнут обязанности агента по НДСпп. 1, 2 ст. 161 НК РФ;
  • <если>белорусы проводили обучение у себя на родине — местом реализации услуг будет Беларусь. И, следовательно, российским НДС услуги по обучению облагаться не будутп. 1 ст. 146 НК РФ.

Реализовали услуги в Казахстане — российский НДС не платим, но декларацию сдаем

А.М. Серегина, г. Москва

Мы (плательщики НДС) заключили договор с казахстанской организацией на размещение ее рекламы в рекламном справочнике, который мы издаем в России. Возникают ли у нас какие-либо НДС-обязанности по данной операции?

: Оказанные вами услуги будут считаться реализованными в Казахстане, и следовательно, российским НДС они не облагаютсяподп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах). Но тем не менее их нужно отражать в декларациираздел XII Порядка заполнения декларации по НДС.

В строке 010 раздела 7 декларации вам следует проставитьп п. 44.2, 44.3 Порядка заполнения декларации по НДС:

Где находится автомобиль, там и реализуются работы по его ремонту

О.М. Алябьева, г. Самара

Наша организация оказывает услуги по ремонту грузовых автомобилей белорусским компаниям. В ходе ремонта мы используем запчасти, продаваемые клиентам с наценкой. Деятельность по ремонту переведена на уплату ЕНВД, а с реализации запчастей мы платим налоги по ОСНО. Как облагаются НДС оказанные белорусам ремонтные услуги? И какую ставку НДС нам нужно указывать в ТОРГ-12 на проданные им запчасти (которые устанавливаются на автомобили в нашем сервисе на территории России)?

: Платить НДС с работ по ремонту грузовых автомобилей вы не должны. Эти услуги можно считать связанными непосредственно с транспортными средствами. И поскольку ремонт проводится в России, местом их реализации будет наша странаподп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах). Но так как с деятельности по ремонту автомобилей вы платите ЕНВД, то начислять НДС на стоимость работ, оказанных, в числе прочих, и белорусским компаниям, вам не нужност. 2 Протокола о работах (услугах); п. 4 ст. 346.26 НК РФ.

Проданные запчасти будут облагаться НДС по ставке 18%. Ведь под экспортом товаров в ТС понимается их вывоз с территории одного государства — участника ТС на территорию другогост. 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов…». В вашем же случае запчасти не вывозятся. Поэтому нет оснований для применения экспортной ставки НДС.

Обращаем ваше внимание на то, что, по мнению ВАС, продажу клиентам запчастей, которые необходимы для ремонта машин, нельзя назвать торговлей. И поэтому дополнительных налогов (помимо ЕНВД с ремонтных работ) платить не требуетсяПостановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 № 14630/09. Причем эта позиция ВАС взята налоговым ведомством на вооружениеп. 41 Письма ФНС России от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@. И если вы станете придерживаться такого подхода к налогообложению вашей деятельности, вопрос с начислением НДС на стоимость запчастей у вас возникать не будет.